Тема 4. Экономико-криминалистический анализ хозяйственной деятельности предприятия

1. Анализ взаимосвязи таких институтов контроля как экономический анализ и документальная ревизия важен для будущего юриста, поскольку второй довольно часто является формой для первого. Формы реализации экономического анализа при расследовании уголовного дела можно разделить по ряду оснований

По процессуальному значению результатов экономического анализа формы его реализации делятся на:

- имеющие непосредственное доказательное значение по уголовному делу;

- направленные на решение организационных и тактических вопросов.

Применяя данные полученные в результате экономического анализа в ходе допроса, при выемке документов, их следственном осмотре и в ходе других следственных действий, следователь получает доказательства, зафиксированные в соответствующих процессуальных источниках.

2. Из ранее пройденного материалы студенты должны были усвоить, что при совершении экономического правонарушения на хозяйствующем субъекте взаимосвязь и взаимообусловленность различных экономических показателей нарушается и эти экономические несоответствия бывают достаточно характерными. Отмеченное получило в рамках изучаемой дисциплины свое название как криминалистические несоответствия экономических показателей. Можно выделить четыре группы таких несоответствий.

- нарушение экономических связей в системе показателей предприятия (увеличение расхода сырья не приводит к увеличению выпускаемой продукции);

- нарушение экономических связей предприятия и внешней среды (при неизменном объеме выпускаемой продукции, резко изменяются показатели хозяйствующих субъектов, с которыми анализируемое предприятие имеет хозяйственные связи);

- проявление алогичных связей в системе экономических показателей предприятия (при увеличении расходуемого сырья, увеличивается доля брака, однако объем качественной продукции не увеличивается);

- проявление алогичных связей в экономических показателях предприятия и внешней среды.

Представляют интерес, в частности, следующие тенденции, обычно замечаемые даже при общих схемах анализа.

Первая представляет собой неблагоприятную динамику показателей, отражающих размер и процесс возмещения ущерба от учтенных на балансе предприятия недостач, растрат и порчи товарно-материальных ценностей. В качестве тревожного сигнала принимается факт нарастания суммы учтенных потерь по сравнению с предыдущими отчетными периодами, при одновременном снижении доли ущерба, возмещаемой материально-ответственными лицами.

Вторая типичная тенденция, при определенных условиях, принимаемая в качестве признака преступления, проявляется в виде систематического ухудшения по сравнению с предыдущим отчетным периодом показателей, определяющих рентабельность предприятия (возрастание фактической себестоимости произведенной продукции, снижение выручки от реализ

Третья группа неблагоприятных тенденций характерна для предприятий, в отчетности которых отразилась полностью или частично вымышленная хозяйственная деятельность (чаще всего это отчетность малого негосударственного предприятия, оказавшего большой объем фиктивных услуг ряду государственных предприятий).

Четвертая группа обстоятельств - систематически возрастающие несоответствия между отчетными показателями анализируемого и аналогичных ему по роду деятельности предприятий, действующих в том же экономико-правовом пространстве, выявляются при отраслевом сравнительном анализе.

Важным свойством таких признаков являются их многозначность и факультативность. Любой признак преступления, обнаруживаемый при общих схемах анализа, представляет собой такое экономическое несоответствие, которое наряду с событием преступления может быть вызвано и рядом других причин. Так увеличение материалоемкости изделий может быть связано не только с хищением сырья или готовой продукции, но и с ростом скрытого брака, ухудшением качества по­лучаемого сырья и т.п.

3. Предпосылки обращения юристов к возможностям экономического анализа обусловлены тем, что все разработанные и разрабатываемые частные методики оперативно-экономического (экономико-криминалистического) анализа условно можно разделить на три больших класса:

- традиционные сопоставления традиционных экономических показателей;

- традиционные сопоставления нетрадиционных экономических показателей;

- нетрадиционные сопоставления нетрадиционных экономических показателей.

Каждая методика анализа условно состоит из трех разделов:

- условия применения методики;

- порядок отбора возможно криминогенных хозяйствующих субъектов;

- рекомендации по выявлению следов, оставленных совершенным преступлением, достаточных для возбуждения уголовного дела.

Если во втором разделе методик, обычно используются положения «чисто» экономического анализа, то в третьем - положения специальных наук, в частности судебной бухгалтерии и судебной технологии и товароведения, а также судебной экономики. Следовательно, можно сказать, что понятие «оперативно-экономический анализ» в содержательном отношении более широкое чем просто «экономический анализ». Однако, как уже говорилось, в ряде методик анализа, особенно носящих прогнозный характер и направленных на выделение возможно криминогенных хозяйствующих субъектов рекомендуется использовать традиционные для общего экономического анализа сопоставления.

4. Использование традиционных сопоставлений экономических показателей для обнаружения признаков преступления достаточно широко применяется на практике. Под традиционными сопоставлениями понимается:

- сопоставление отчетных данных с прогнозными;

- сопоставление отчетных данных с данными предшествующего периода;

- сопоставление отчетных данных анализируемого предприятия с показателями аналогичных предприятий.

Прием традиционных сопоставлений основан на таком приеме экономического анализа как сравнение. К этой группе методик близко прилегает так называемый метод сопряженных сопоставлений, который предполагает отбор показателей, характеризующий использование средств производства за определенный период времени, конструирование блоков сопряженных пар показателей, расчет динамических рядов прироста показателей за несколько отчетных периодов, построение графиков динамических рядов, в ходе которых и выявляются противоречия, могущие указывать на признаки преступлений.

Другой подход к выбору пар сопряженных показателей динамика изменений которых подвергается сопоставлению, может быть обозначен как выбор возможно сопряженных показателей.

5. Из предыдущего вопроса темы обучающимся должно быть понятно, что использование традиционных сопоставлений экономических показателей при выделении криминогенных хозяйствующих субъектов дает недостаточно определенные результаты. Кроме того, далеко не все противоправные действия вызываю ухудшение отчетных экономических показателей предприятия. Поэтому, для получения более вероятностных прогнозов в настоящее время используется два пути.

Первый путь связан с использованием нетрадиционных экономических показателей, т. е. таких показателей, которые не используются при обычном экономическом анализе, но оказываются "чувствительными" к определенному способу совершения преступлений. Такие нетрадиционные показатели могут быть вычислены по данным государственной бухгалтерской и статистической отчетности хозяйствующего субъекта, на котором было раскрыто преступление, уже после окончания уголовного дела. Именно на использовании нетрадиционных экономических показателей основана простейшая схема "чисто" оперативно-экономического анализа, так называемый обратный анализ.

Второй путь предполагает нетрадиционные сопоставления нетрадиционных экономических показателей для целей выявления и доказывания экономических преступлений.

6. При нетрадиционных сопоставлениях нетрадиционных экономических показателей для поиска изменений экономических показателей, вызванных событием преступления, используются обычно три относительно самостоятельных подхода.

Первый исходит из конкретной финансово-хозяйственной деятельности анализируемого экономического субъекта и направлен на последовательное элиминирование влияния на экономические показатели факторов этой деятельности, не связанных с событием преступления. Оставшаяся необъяснимой с экономических позиций величина изменения анализируемого показателя и выразит тогда вероятностное влияние преступных действий.

Второй подход исходит из типичных характеристик способов совершения преступлений в сфере экономики. Он направлен на поиск таких изменений экономических показателей, которые воспроизводят событие преступления и именно по этому признаку могут быть элиминированы от влияния факторов не связанных с преступной деятельностью.

Третий подход иногда называют экономико-криминалистическим. Он нацелен на поиск интегральных свойств отображенной в системе экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности, не присущих в отдельности ни самой финансово - хозяйственной деятельности, ни влияющему на ее результаты событию преступления.

Исходя из названных подходов, выделяют три основных формы взаимодействия события преступления с показателями финансово-хозяйственной деятельностью, пораженного преступлением экономического субъекта:

- изменения экономических показателей, несоразмерные результатам нормальной финансово - хозяйственной деятельности;

- изменения экономических показателей, воспроизводящие типичную характеристику события преступления;

- изменения экономических показателей, характеризующие нарушение обычных связей экономического субъекта с факторами окружающей его среды.

Этим формам соответствуют используемые в настоящее время три группы приема исследования экономических показателей:

- метод специальных расчетных показателей;

- метод стереотипов;

- метод корректирующих показателей.

Специальные расчетные показатели используются только в целях борьбы с экономической преступностью и всегда нацелены на выявление признаков определенного способа совершения преступлений. Специальными расчетными показателями называют аналитические показатели, найденные на основе отчетных данных или других источников экономической информации с целью исключения (или уменьшения) влияния факторов не связанных с событием преступления. Частные виды специальных расчетных показателей могут быть нацелены либо на первую, либо на вторую форму влияния преступлений, и как следствие, все они подразделяются на две группы: расчетные показатели ущерба и расчетные показатели вымышленной финансово-хозяйственной деятельности.

Расчетные показатели вымышленной хозяйственной деятельности иногда называют предельными расчетными показателями. При их конструировании исходят из предельных возможностей использования имеющихся в распоряжении хозяйствующего субъекта ресурсов.

Если метод специальных расчетных показателей основан на изучении экономических связей, которые могут быть нарушены в результате события преступления, то метод стереотипов базируется на выявлении алогичных связей, которые получили отражение в экономических показателях. Стереотипами называют необъяснимые для обычной хозяйственной деятельности закономерности, выявившиеся в распределении значений экономических показателей, которые, однако, отображают типичные характеристики конкретного способа совершения преступлений. По первому основанию могут быть выделены две группы стереотипов: стереотип внутренних и стереотип внешних конкретных экономических показателей. При этом необходимо иметь в виду, что отражающим объектом могут быть особенности отдельного показателя, либо взаимосвязи двух или более показателей. По второму основанию можно различать стереотипы:

- стереотип распределения преступных действий во времени;

- стереотип разнообразия преступных действий;

- стереотип изменения во времени масштабов преступных действий.

Метод корректирующих показателей заключается в сопоставлении экономических показателей (уже имеющихся в отчетности или специально найденных) с факторами внешней среды, в которой функционирует хозяйствующий субъект. Различают показатели ущерба и показатели вымышленной финансово - хозяйственной деятельности.