1) Линейный метод;

2) Нелинейный метод.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Линейный способ. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений, в свою очередь, рассчитывается по формуле

1

K = --- x 100%,

n

где К — месячная норма амортизации в процентах;

n — срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод. Амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Предполагается разделение всего амортизируемого имущества налогоплательщика на амортизационные группы. По каждой амортизационной группе определяется суммарная стоимость имущества (суммарный баланс). Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации. Сумму начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяют исходя из произведения суммарного баланса и амортизации:

k

A = B x ---,

100

где А —сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Нормы амортизации, используемые в случае применения нелинейного метода

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 тыс. руб. в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, и если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, то налогоплательщик вправе упразднить указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Ускоренная (замедленная) амортизация. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом нельзя начислять ускоренную амортизацию по основным средствам, которые относятся к первой-третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Внереализационные расходы. К таким расходам относятся затраты, не связанные с производством и реализацией продукции. В ст. 265 НК РФ среди таких расходов названы, в частности:

• проценты, начисленные по заемным средствам;

• судебные издержки;

• затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; и др.

Расходы не учитываемые в целях налогообложения:

• дивиденды, выплачиваемые организацией;

• пени и штрафы за нарушение налогового законодательства;

• взносы в уставный капитал;

• средства и имущество, переданные по договору займа;

• вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовым договором;

• материальная помощь, выдаваемая работникам;

• стоимость безвозмездно переданного имущества и др.