5. Экономический анализ и теневая экономика
Теневая экономическая активность существенно сказывается на важнейших макроэкономических показателях и на показателях деятельности и перспективах развития российских предприятий. Без учета теневых операций невозможно составить объективное представление о масштабе национальной экономики и ее отраслей. Игнорирование "теневых" реалий приводит к искажению качественных и количественных результатов хозяйственной деятельности организаций и предприятий.
В этих условиях управление финансами выступает едва ли не самой сложной задачей для большинства предприятий, которым важно эффективно аккумулировать и распределять финансовые ресурсы, управлять денежными потоками и поддерживать на необходимом уровне ключевые финансово-экономические показатели.
Финансовая политика занимает одно из центральных мест в системе управления финансами компаний, позволяя минимизировать предпринимательские риски и повышать экономическую эффективность. Финансовая политика отражает принципы защиты и реализации денежных интересов одних экономических субъектов в противовес другим.
По общему правилу финансовый анализ деятельности предприятий не принимает во внимание теневой составляющей производственных и финансовых операций хозяйствующих субъектов, а исходит из предположения об идеальности процессов, происходящих на предприятии и вокруг него. Наличие теневой экономической деятельности требует выделения в теневом бизнесе теневой финансовой политики и теневой финансовой стратегии.
К основным внешним факторам, формирующим теневую финансовую политику и стратегию фирмы, относятся: усиление дифференциации материального положения экономических субъектов; глобализация финансовых отношений; растущие риски финансовых рынков; обострение конкуренции и борьбы за экономическую безопасность бизнеса.
Основными признаками теневых финансовых отношений бизнеса выступают: денежный характер, неправомерность, скрытность и рисковость1.
Неправомерность означает противоправность либо злоупотребление правом того или иного хозяйствующего субъекта. Скрытность заключается в негласном (тайном) характере денежных операций, что образует финансовую тайну предприятий. Рисковость - повышенные правовые и экономические риски (хотя предпринимательская деятельность всегда осуществляется в условиях неопределенности, следовательно, рискованна). Любое участие в теневых финансовых отношениях объективно ставит хозяйствующего субъекта в ситуацию правовой несостоятельности, правовых нарушений.
Теневую финансовую политику проводит теневой финансовый менеджмент, представляющий скрытую систему управления финансовыми отношениями, стоимостными потоками и денежными фондами компаний.
От классического (легального) управления теневой финансовый менеджмент отличается отсутствием обязательной системы взаимосвязей и зависимостей между правовым обеспечением и управлением финансами. Закон заменен "финансово-силовым" обеспечением, имеют место конфиденциальность в сфере информационного обеспечения функционирования предприятия, субъективный и конфиденциальный характер нормативного обеспечения, использование тайных силовых инструментов (экономико-финансовый шпионаж, наличие специальных силовых подразделений).
Составным элементом теневого менеджмента является планирование, объектом которого выступают теневые денежные потоки и скрытые денежные фонды экономических субъектов. Планирование отражается в разработке скрытых финансовых планов, балансов, смет. Центральное место в системе финансовых планов занимает теневой сводный бюджет, определяющий движение, формы и методы образования и использования теневых доходов и расходов. Учет, контроль и анализ теневых финансовых потоков - неотъемлемые элементы скрытой управленческой деятельности.
К внутренним инструментам теневой финансовой политики фирмы относятся:
- теневая система учета ("вторая" бухгалтерия);
- теневые финансовые планы и прогнозы, определяющие движение, формы и методы образования и использования теневых доходов и расходов фирмы, скрытых денежных фондов;
- силовые методы при решении вопросов управления финансами фирмы;
- теневая реализация продукции;
- совершение разовых сделок;
- преднамеренные и "ложные" банкротства;
- корпоративные мошенничества и др.
Уход законного бизнеса в тень рассматривается как вынужденная реакция бизнеса на жесткие условия его деятельности, которые проявляются в таких ставках налогов и кредитов, следование которым сопровождается изъятием практически всего дохода. Чтобы избежать гибели, бизнес вынужден уходить в тень, которая позволяет получить добавочный, теневой доход как компенсацию потерь от завышенных изъятий1.
В росте теневой экономики заинтересованы криминальные структуры, крупные теневые образования и коррумпированный бюрократический аппарат. В детенизации экономики заинтересованы бизнес и гражданское общество, позицию которых могут усилить изучение механизмов теневой экономики, коррупции и их влияния на снижение эффективности бизнеса и уровня жизни населения.
Оценка масштабов теневой экономики является довольно сложной проблемой. Тем не менее современными экономистами разработаны многочисленные методики оценки теневой экономики2. Все методы измерения деятельности теневого бизнеса можно условно объединить в две группы: макро- и микрометоды.
На макроуровне используются косвенные методы, основанные преимущественно на макроэкономических показателях официальной статистики, данных налоговых и финансовых органов. К ним относятся методы расхождений, "итальянский" метод, монетарный, технологических коэффициентов, экспертный, структурный, мягкого моделирования, смешанные методы. Данные методы подробно рассмотрены в научной литературе и используются государственными органами разных стран1.
Метод расхождений. Он базируется на сравнении источников данных и статистических документов, содержащих информацию об одних и тех же экономических показателях. Метод, основанный на расчетах показателей занятости ("итальянский"), разработан и применяется Итальянским институтом статистики (наиболее авторитетный институт в вопросах определения параметров теневой экономики). Собрать достоверные данные о производстве очень трудно. Основной акцент сделан на обследовании затрат рабочей силы. На основании случайной выборки обследуются домашние хозяйства. Вопросы касаются количества часов, отработанных обследуемым в той или иной отрасли. В обследование включены и предприятия с целью определения нормальной выработки в отрасли.
Монетарный метод основан на особенности теневой экономики, где при совершении сделок предпочтение отдается наличным (в отличие от легальной, где обычно используется безналичный расчет). Анализируются объемы денежных операций, спрос на наличные деньги и т.п.
Метод технологических коэффициентов представляет собой определение динамики промышленного производства на основе наблюдения за производством и потреблением электроэнергии, перевозками грузов транспортом для сравнения полученных данных с официальными данными. Необходимыми условиями его применения являются рыночные цены на электроэнергию и грузовые перевозки.
Экспертный метод. Эксперт определяет, насколько можно доверять данным по какой-либо отрасли. После сбора данных из обычных источников их автоматически досчитывают на определенную величину. Методология экспертных оценок определяется самим экспертом. Многие связи и отношения, которые представляются эксперту очевидными и которые он использует для оценки, трудно поддаются количественному описанию. Проблема использования данного метода - поиск квалифицированного эксперта, способного дать оценку, которая может подтвердиться (или нет) позднее, после получения дополнительной информации.
Метод мягкого моделирования связан с выделением совокупности факторов, определяющих теневую экономику, и направлен на расчет ее относительных объемов. Структурный метод основан на использовании информации о размерах теневой экономики в различных отраслях производства. Смешанные методы предполагают использование метода скрытых переменных и совокупности прочих методов. Основная идея заключается в построении модели, учитывающей большое число как детерминант, так и индикаторов теневой экономики, т.е. величин, зависящих от ее объема.
Наиболее объективная оценка возможна при комплексном использовании различных методов.
На микроуровне используются методы опроса, открытая проверка и специальный экономико-правовой анализ.
Опросы проводятся при помощи социологических инструментов, например анонимного углубленного интервью.
Методы открытой проверки находятся в компетенции контролирующих органов. Результаты, полученные при использовании методов открытой проверки, например налоговой, используются в учетно-статистических целях. При этом оцениваются данные о доминирующем положении хозяйствующего субъекта или группы хозяйствующих субъектов, контролирующих имущество друг друга, а также о злоупотреблении доминирующим положением.
Широко распространенным является методика "красных флажков" - определение признаков, сигнализирующих о возможных нарушениях и злоупотреблениях. Методика анализа чистой стоимости, называемая также методикой оценки основного капитала, является очень эффективной для выявления у налогоплательщика теневых денежных средств и скрытых доходов. При этом отсутствует необходимость в анализе данных бухгалтерского учета и определении размеров прибыли. В основе методики лежит идея о том, что увеличение состояния налогоплательщика за определенный период времени может произойти только за счет доходов, подлежащих обложению налогом, доходов, не облагаемых налогом, и разовых денежных поступлений. Если будет установлено, что прирост имущества и личное потребление с учетом определенных начислений и отчислений превышают доходы, за которые уплачены налоги, то, значит, прирост имущества не относится к декларированным доходам и поэтому носит незаконный характер.
Методика расчета кассового дефицита может применяться при ревизии малых и средних предприятий, в кассы которых поступают наличные денежные средства, учитываемые в кассовой книге. Основой исчисления кассового дефицита является невозможность выдать денег больше, чем имеется в кассе. Если расходы за определенный период времени превышают сумму начальной кассовой наличности и денежных поступлений за тот же период времени, это свидетельствует о кассовом дефиците и может служить основанием для более обстоятельной проверки предприятия.
Методика расчета денежного оборота является разновидностью методики расчета прироста имущества. Он ограничивается только анализом доходов и расходов. Существует два вида расчета денежного оборота: подсчет общего денежного оборота, распространяющийся на производственную и частную сферу, и подсчет денежного оборота, при котором учитываются только производственные или только частные денежные поступления и платежи. При использовании методики расчета покрытия расходов сопоставляются фактически произведенные наличные платежи с теми суммами денег, которые имелись у проверяемого лица. Эта методика используется в тех случаях, когда отсутствует достаточная информация об имущественном положении налогоплательщика.
Реализация методов выявления теневого бизнеса на общегосударственном уровне позволяет осуществить оперативные меры по пресечению и недопущению теневых операций, а на микроуровне - дает возможность потенциальным партнерам еще на стадии анализа контрагентов выявить теневые предприятия и принять верные управленческие решения.
Так, ФНС России в 2007 г. разработаны 109 типичных признаков недобросовестного налогоплательщика и создана специальная федеральная электронная база, где содержится информация о всех "подозрительных" компаниях. Чем больше таких признаков у налогоплательщика или его контрагентов будет выявлено, чем выше рейтинг "подозрительности", тем больше вероятность внеплановой налоговой проверки. Все признаки неблагонадежности разделены на три группы: 1) признаки, выявляемые на этапе регистрации компании (28); 2) признаки, выявляемые на этапе постановки на налоговый учет (4); 3) признаки, выявляемые в ходе деятельности компании (77).
Основной набор признаков выявляется и анализируется в ходе камеральных проверок с использованием оперативно-разыскной информации, поступающей из разных источников (СМИ, Интернет, банки, регистрирующие органы, органы статистики, контрагенты налогоплательщика, его работники и т.д.)1. Выявление любого из 109 перечисленных ниже признаков означает внесение компании в Список юридических лиц, контролируемых в первую очередь, одновременно в него заносятся все учредители.
Масштабы теневой экономической деятельности в России становятся сопоставимыми с масштабами, фиксируемыми в развивающихся странах, на которые приходится, по мнению специалистов, основная доля мировой теневой экономики.
Объем теневой экономики в Европе составляет в среднем 7 - 9% ВВП, в США - 10 - 11% ВВП, в странах Восточной Европы - 10 - 15% ВВП, в странах Латинской Америки - 50% ВВП и выше1.
Согласно результатам исследования Всемирного банка2, проведенного за 8 лет (с 1999 по 2007 г. по 151 стране), удельный вес теневой экономики во всем мире за анализируемый период постоянно возрастал и достиг уровня в 35,5% мирового ВВП. Относительно невысоки объемы теневой экономики в Люксембурге, Японии, Великобритании, Нидерландах, Новой Зеландии, Сингапуре и Китае. Среди европейских стран теневой бизнес максимально высок в Прибалтике: в Латвии уровень теневой экономики составляет 41,6% ВВП (109-е место в рейтинге), в Эстонии - 40,3% ВВП (102-е место), в Литве - 31,9% ВВП (64-е место).
Объем теневой экономики России, по данным Всемирного банка, составляет 49% ВВП (130-е место), а доля скрытой оплаты труда в 2004 - 2007 гг. в России достигала в среднем 44,1% от всей заработной платы по экономике.3
1 Экономический анализ деятельности предприятий и объединений. /Под ред. С.Б. Барнгольц и Г.М.Тация - М.: Финансы и статистика, 1981 г., с.36.
2 М.И. Баканов, А.Д. Шеремет Теория экономического анализа - М.: Финансы и статистика, 1993 г., с.42.
1 М.И. Баканов, А.Д. Шеремет Указ. соч., с.60.
1 Д.И. Деркач "Анализ производственно - хозяйственной деятельности промышленных предприятий" - М.: Статистика, 1975 г., с.5.
1 См. М.И. Баканов, А.Д. Шеремет Указ. соч., с.78-80.
1 Документы статистического учета и отчетности вообще редко подвергаются фальсификации, т.к. они относятся к группе документов, не вызывающих изменения в материальной ответственности и поэтому их использование для сравнения с сомнительными документами бухгалтерского учета и отчетности целесообразно. Подробнее см. Г.А.Шумак "Бухгалтерский анализ как метод расследования преступлений" - Минск: изд-во "Университетское", 1985 г., с.58.
2 "Как уклониться от налогов" - Газета "Бизнес - ревю", N 10, 1992 г.
1 Положение "О бухгалтерском учете и отчетности в РФ" - М.: Приор, 1995 г.
2 Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"(ПБУ-4/96) - "Финансовая газета", N 15, 1996 г.
1 См.: Фетисов В.Д., Фетисова Т.В. Неформальные финансы организаций и особенности их регулирования // Проблемы современной экономики. 2004. N 4.
1 См.: Риск и системные характеристики теневого бизнеса. Режим доступа: http://www.reco.ru/articles/shadow/sysrisk.
2 Так, в основу расчетов известного австрийского экономиста Ф. Шнайдера был положен метод моделирования со "скрытой" переменной. Он основан на созданной еще в 1970-е гг. статистической теории, которую в середине 1980-х гг. немецкие экономисты Б. Фрей и Х. Век-Ханнеманн применили для анализа параметров теневой экономики. Ф. Шнайдер, на разработки которого опирается Всемирный банк и большинство мировых исследований последних лет, использует одну из версий этой модели - Dynamic Multiple Indicators Multiple Causes Model (DYMIMIC). Модель связывает изменение "скрытой" переменной - масштаба теневой экономики в определенный момент времени - с динамикой ненаблюдаемых причин (детерминант) и наблюдаемых показателей. Анализ матриц ковариации детерминант и показателей показывает, как меняется скрытая переменная, т.е. масштаб теневой экономики (Schneider F. The Size of the Shadow Economies of 145 Countries all over the World: First Results over the Period 1999 to 2003. University of Linz and IZA Bonn, Dec. 2004; World Development Indicators database, World Bank, Sept. 2004; Schneider F. Shadow Economies and Corruption All Over the World: What Do We Really Know? Johannes Kepler University of Linz, Austria, 2007).
1 См.: Бекряшев А.К., Белозеров И.П. Теневая экономика и экономическая преступность. Электронный учебник. Омский государственный университет, 2000. http://newasp.omskreg.ru/bekryash.
1 http://www.bishelp.ru/kontrol/nalogovaya/dopkons/109priznakov.php.
1 Серая экономика: причины возникновения и пути преодоления. Институт национальной стратегии, 21.04.2008. Режим доступа: http://www.apn.ru/publications/article19806.htm.
2 Всемирный банк бросил тень на Россию. Режим доступа: http://oko-planet.su/finances/financesdiscussions/43730-vsemirnyj-bank-brosil-ten-na-rossiyu.html.
3 Серая экономика: причины возникновения и пути преодоления. Институт национальной стратегии, 21.04.2008.