2. Виды экономического анализа
Развитие производительных сил и производственных отношений, усложнение задач и функций управления объективно обусловили процессы дифференциации экономического анализа. В зависимости от форм изучаемых производственных отношений и объектов, содержания, функций, целей, конкретной методики и других признаков различают технико-экономический и общеэкономический анализ.
Технико-экономический анализ (ТЭА) - это в основном анализ, проводимый самим хозяйствующим субъектом, в процессе которого исследуется деятельность всех структурных подразделений предприятия, его служб, цехов, участков, бригад, а в концернах и производственных объединениях - их филиалов и дочерних фирм. С помощью анализа технико-экономических показателей наиболее глубоко изучается деятельность предприятия, определяется влияние основных внешних и внутренних факторов на его работу. При проведении ТЭА используются все данные внутреннего учета и отчетности. Технико-экономический анализ может проводится не только за месяц, квартал и год, но и ежедневно.
В настоящее время значение технико-экономического анализа возрастает, в связи с тем, что основные показатели, характеризующие эффективность мероприятий по внедрению новой техники, технологии, организации производства, рассчитываются и планируются менеджерами самих предприятий. Отсюда вытекает необходимость тщательного обоснования и анализа технико-экономических показателей.
Материалы обычно относятся к коммерческой тайне и недоступны для внешних пользователей. Однако добытые оперативным путем они могут представить значительный интерес и на этапе выявления преступления и этапе расследования уголовного дела. (Следователь может получить доступ к указанным материалам сам или обеспечить доступ к ним эксперта-экономиста, эксперта-технолога или аудитора, с санкции прокурора или по решению суда).
Общеэкономический анализ (ОЭА) отличается от технико-экономического формой изучаемых производственных отношений, степенью детализации и кругом исследуемых вопросов, глубиной и аспектом их рассмотрения, аналитическим аппаратом, местом проведения, содержанием и источниками. Проведение ОЭА базируется, в основном, на данных государственной бухгалтерской и статистической отчетности.
В зависимости от круга изучаемых вопросов, аспекта их освещения и цели, общеэкономический анализ подразделяется обычно на финансово-экономический (ФЭА) и статистико-экономический (СЭА) анализ.
ФЭА осуществляется чаще всего внешними инвесторами, акционерами, кредитно-финансовыми учреждениями, специалистами, работающими на рынке ценных бумаг и госналогслужбой. Он проводится на основе квартальной и годовой государственной бухгалтерской отчетности. Главное внимание при этом уделяется финансовым результатам, достигнутым анализируемым предприятием, эффективности использования заемного капитала, рентабельности предприятия и его инвестиционной привлекательности, финансовому состоянию, получению и распределению прибыли, правильности и полноте платежей в бюджет.
Но, в связи с тем, что результаты финансовой деятельности невозможно анализировать вне связи с производственной деятельностью хозяйствующего субъекта, при ФЭА естественно рассматриваются и ее результаты.
Банки и инвестиционные компании, предоставляя предприятиям краткосрочные и долгосрочные кредиты и ссуды, инвестируя в их деятельность значительные денежные средства, конечно же рассчитывают на их возвращение вместе с солидными процентами и на получение в результате своей инвестиционной деятельности определенной прибыли. Контролируя эффективность использования кредитов и инвестиций, обеспеченность ссуд, они осуществляют "контроль рублем" за финансово-хозяйственной деятельностью кредитуемых экономических субъектов. Специалистов фондового рынка естественно интересует инвестиционная привлекательность анализируемого предприятия, вероятностная доходность его акций, возможность их высокой котировки на рынке ценных бумаг. ФЭА, проводимый Госналогслужбой, построен, прежде всего, на поиске сокрытия доходов от налогообложения и определении возможной полноты бюджетных выплат. Но и в этом случае, рассмотрение показателей финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия, носит в общем-то общий характер и подчинено единой цели - анализу материальных и финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении экономического субъекта.
Методики ФЭА представляют, пожалуй, наиболее значительный интерес для работников правоохранительных органов, ибо именно с их помощью возможен поиск следов экономических преступлений на стадии выявления криминогенного хозяйствующего субъекта.
СЭА проводится обычно органами государственной статистики. На основании данных статистического учета и отчетности, используя специальные методики экономической статистики, они анализирую развитие отдельных отраслей, экономических и административных районов. В процессе статистико-экономического анализа изучаются массовые явления, делается общая оценка развития экономики в регионе, производятся обобщения, выявляющие тенденции этого развития.
С юридической точки зрения, СЭА интересен возможностью построения на его основе криминологических прогнозов по отдельным регионам. Помимо этого, именно на исследовании данных статистической отчетности и учета построены многие методики оперативно - экономического анализа.
Кроме указанной классификации по видам, широкое распространение получила классификация экономического анализа по временному признаку.
По временному признаку экономический анализ можно подразделить на три класса: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный анализ - это анализ ожидаемого выполнения производственной программы. Он предшествует разработке и составлению бизнес-плана. Его главной задачей является разработка научно-обоснованных заданий по основным показателям финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объем выпуска продукции, себестоимость, прогнозная величина прибыли и т.д.) и полное выявление и учет внутренних резервов предприятия.
Антикриминогенное воздействие его проявляется в том, что возможно наиболее полный учет скрытых резервов при подготовке бизнес-плана затрудняет совершение некоторых видов преступлений или способствуют их своевременному выявлению. Если при составлении бизнес-плана учтены все резервы производства, то событие преступления обычно оказывает заметное влияние на систему показателей предприятия, и, как следствие, они значительно отличаются от прогнозных, рассчитанных при составлении бизнес-плана.
Напротив, практика органов, ведущих борьбу с экономическими преступлениями, показывает, что наличие скрытых резервов, неучтенных при составлении бизнес-плана, затрудняют выявление следов преступления. В этом случае, даже крупные хищения учтенного имущества, совершенные наемными работниками и замаскированные под видом легальных хозяйственных операций не приводят к заметному ухудшению экономических показателей. Отчетность таких предприятий может не вызвать никаких сомнений ни у общего собрания акционеров, ни у аудиторов, ни у налоговых или правоохранительных органов.
Текущий экономический анализ проводится на предприятиях и фирмах с целью повседневного контроля за ходом выполнения плановых заданий. С его помощью можно своевременно обнаружить возникновение узких мест в производственном процессе, выявить и устранить причины различных непроизводительных потерь. Как правило, текущий анализ осуществляют наряду со службой главного экономиста, отдел внутреннего аудита, финансовая бухгалтерия, работники других цехов и отделов (материально-технического снабжения, маркетинга, сбыта), экономисты цехов и подразделений, мастера, начальники цехов, смен и участков. Можно сказать, что текущий анализ является наиболее массовым видом анализа, и, как следствие, он оказывается наиболее эффективным средством общей профилактики преступлений. Однако при всех своих достоинствах, текущий анализ не может решить всех задач управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Обычно он касается отдельных сторон производственной деятельности и осуществляется, главным образом, на уровне управления цехом или подразделением хозяйствующего субъекта. В масштабах крупной фирмы, концерна или отрасли значительно более существенную роль в качестве средства управления играет последующий анализ.
Исходными данными, служащими для проведения последующего анализа являются материалы периодической бухгалтерской отчетности, которое предприятие представляет собственнику и в органы госналогслужбы. Объемы и формы бухгалтерской отчетности ежегодно утверждаются приказом Министерства финансов России и должны соответствовать Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96).
Последующий анализ, осуществляемый ревизионной комиссией общего собрания акционеров или специально приглашенной аудиторской фирмой так же преследует цели выявления резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности, именно на базе последующего анализа дается всесторонняя оценка работы экономического субъекта, вырабатываются управленческие решения.
Только при последующем анализе, в совокупности с признаками других разнообразных отклонений от нормальной хозяйственной деятельности могут быть замечены обстоятельства, напрямую способствующие возникновению события преступления: нарушение финансовой дисциплины и порядка расчетов с бюджетом, факты нерационального расходования средств. Кроме этого, профилактический эффект последующего анализа может быть реализован через его контрольные функции: от реального состояния аналитической работы зависит быстрота обнаружения намеренного искажения отчетных данных. Некоторые преступления, непосредственно не связанные с искажением отчетности, так же могут оказать опосредованное влияние на изменение отчетных показателей.