4. Приемы экономического анализа

Как в экономическом анализе, проводимом с общеэкономическими целями, так и при проведении экономического анализа в юридических целях, применяются различные аналитические приемы. Они могут быть разбиты на две большие группы: технические приемы анализа; специальные (методические) приемы анализа.

4.1. Технические приемы экономического анализа

К числу технических приемов относятся способы проверки и обработки учетных и отчетных данных, построение различных аналитических таблиц и графиков. Рассмотрим некоторые из этих приемов:

1. Проверка достоверности исходных данных.

Достоверность выводов, сделанных на основе результатов проведенного анализа, целиком зависит от качества информации, которая используется при его проведении. Проверка отчетности имеет и большое значение для предупреждения и своевременного выявления преступлений. Недостоверность отчетных данных чаще всего бывают вызваны низкой квалификацией работников бухгалтерского аппарата, плохим состоянием учета на предприятии, чей отчет анализируется. Устранение таких, казалось бы, нейтральных, причин составления некачественных отчетов способствует предупреждению преступлений. Однако некоторые неточности, неувязки между показателями различных отчетных форм могут быть связаны и с результатом проявления преступных действий: с намеренным внесением заведомо ложных сведений о величине полученной прибыли, либо с изменением отдельных показателей под влиянием события преступления. Таким образом, даже чисто техническая проверка исходных данных анализа, становится иногда действенным средством обнаружения признаков преступления или условий, способствующих их совершению.

2. Обработка учетных и отчетных данных. Этот технический прием анализа предполагает:

- приведение показателей отчета в сопоставимый вид;

- упрощение (округление) цифровых данных;

- исчисление средних и относительных величин.

Приведение показателей в сопоставимый вид необходимо в тех случаях, когда они рассчитываются в различной оценке, отличаются друг от друга структурой, методикой построения. К способам приведения показателей в сопоставимый вид относятся:

- нейтрализация ценностного фактора, т.е. выражение объемных показателей в одинаковой (сопоставимой) оценке;

- нейтрализация количественного фактора, т.е. пересчет качественных показателей (себестоимость, рентабельность, оборачиваемость активов) на одинаковое количество продукции;

- нейтрализация временного фактора, т.е. следует сделать тождественными периоды времени, за которые осуществляется сравнение (по количеству рабочих дней, часов, смен и т.д.) ;

- приведение к однородной структуре сравниваемых сложных показателей (например при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать все изменения, вносимые в Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции);

- приведение показателей к однообразной методике их определения (неправомерно, к примеру, сопоставлять исчисленную с учетом выплат из фондов специального назначения заработную плату с прогнозной, исчисленную лишь по фонду заработной платы).

Упрощение цифровых данных, привлекаемых к анализу источников информации, делается в целях упрощения технической работы и придания показателям лучшую ясность и обозримость. Однако необходимо отметить, что упрощение источников информации не должно происходить в ущерб качеству выводов по результатам анализа. Так, показанные в отчетном балансе цифровые данные в тысячах рублей при анализе вполне логично выразить в миллионах, однако подобное укрупнение при изучении, скажем средней заработной платы, не дает возможности проследить происходящие изменения.

Именно с целью упрощения и наглядности анализируемой информации рассчитываются средние величины. С их помощью обобщенно характеризуются изучаемые совокупности в конкретных условиях места и времени - средняя заработная плата работающих цеха, средняя урожайность фермерского хозяйства и т.д. Обязательное условие применения средних величин - качественная однородность изучаемых явлений и фактов. В средних величинах сглаживаются, взаимно погашаясь, случайные отклонения индивидуальных показателей, и выводится новый самостоятельный показатель, позволяющий выявить качественные стороны исследуемого явления.

Еще одним, часто используемым приемом, при обработке экономической информации является исчисление относительных величин. Относительная величина служит обобщающим показателем, которая дает числовую меру двух сопостовляемых величин. При проведении экономического анализа наиболее часто рассчитываются относительные величины, характеризующие структуру, интенсивность, динамику. Понятно, что значительно нагляднее будет сравнение каких-то величин в процентном соотношении, чем если бы они были проведены в абсолютных величинах - сотнях тысяч и миллионах рублей, причем с точностью до копейки.

3. Построение аналитических таблиц. Этот технический прием так же проводится с целью удобства проведения непосредственно экономического анализа, улучшения наглядности и повышения достоверности выводов, полученных в его результате. Приступая к анализу содержащейся в таблице информации, прежде всего, знакомятся с ее названием, заголовками граф и строк, устанавливают к какому признаку относятся данные, на какую дату (какой период) они приводятся, какова единица измерения, уясняют какие хозяйственные процессы характеризуются относительными величинами, в ней приведенными.

Изучение экономической информации, содержащейся в анализируемой таблице, целесообразно начать с общих итогов, что позволяет получить общее представление об исследуемом явлении или процессе. После чего необходимо перейти к анализу сведений, показанных в отдельных строках и графах, причем вначале изучаются частные итоги и наиболее характерные данные, а затем анализируется вся остальная информация, содержащаяся в таблице.

4. Построение графиков, т.е. масштабное изображение изучаемых величин при помощи геометрических линий и фигур.

В отличие от таблицы, график давая обобщенную картину состояния или развития того или иного явления, позволяет с одного взгляда заметить те закономерности, которые содержаться в цифровом материале ( не случайно при представлении экспертного заключения в суде эксперты-экономисты чаще всего выражают свои заключения именно в графической форме). В нем более отчетливо видны тенденции в развитии и взаимосвязи экономических показателей.

4.2. Специальные приемы и методы экономического анализа

К числу специальных приемов и методов экономического анализа относятся:

- сравнение;

- детализация сводных показателей;

- группировки;

- факторный анализ;

- балансовый метод;

- индексный метод;

- расчет финансовых коэффициентов.

1. Сравнение. Оно является одним из логических приемов, который позволяет дать характеристику изучаемого явления через другие явления и процессы. При сравнении каких-либо данных о функционировании хозяйствующего субъекта, необходимо правильно оценивать их экономическое значение, понимать в какой степени и какие именно стороны деятельности предприятия они отражают.

Сравнение анализируемых показателей проводится по следующим направлениям:

- сравнение отчетных данных с прогнозными;

- сравнение отчетных данных с данными предшествующего периода;

- сравнение отчетных данных анализируемого предприятия с показателями других предприятий занимающихся такой же хозяйственной деятельностью и находящихся в аналогичном экономико-правовом пространстве;

- сравнение отчетных данных анализируемого предприятия со среднеотраслевыми.

Сравнение отчетных данных с прогнозными дает возможность получить первоначальную ориентировку в финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия и выделить участки работы, которые требуют особо внимательного дальнейшего анализа.

Сравнение отчетных данных с данными предшествующего периода помогает определить темпы развития изучаемых явлений, их направленность, и ( в какой-то мере) прогнозировать конечные результаты производственной и финансовой деятельности анализируемого предприятия.

Сравнение отчетных данных с показателями других предприятий позволяет определить уровень доходности вложения капитала в анализируемое предприятие, его деловую активность, эффективность его финансово-хозяйственной деятельности. Именно этот тип сравнения широко используется в практике борьбы с экономическими преступлениями для выявления криминогенно хозяйствующих субъектов.

Сравнение отчетных данных со среднеотраслевыми дает возможность определить организационно-технический уровень предприятия и место, занимаемое им в ряду других предприятий данной отрасли. Такое сравнение обычно практикуется на уровне концернов, отраслевых госкомитетов, в финансово-промышленных группах.

2. Детализация сводных показателей. Статистическая и бухгалтерская отчетность содержит сводные показатели, в которых зачастую взаимно погашаются положительные и отрицательные результаты финансово-хозяйственной деятельности, полученные на отдельных производственных участках и в отдельные периоды времени. Поэтому, для того, чтобы проанализировать причины, повлиявшие на конечные результаты, необходимо правильно выполнить детализацию обобщенных показателей. В зависимости от целей и содержания анализа детализация может проводится по месту и времени получения результативных показателей, а так же по их составным частям.

Детализация по времени состоит в дифференциации анализируемых показателей по кварталам, месяцам, декадам, дням, сменам.

Детализация по месту заключается в дифференциации показателей по структурным подразделениям (дочерним фирмам, цехам, участкам). Такая детализация дает возможность установить роль каждого подразделения в конечных результатах работы хозяйствующего субъекта, выявить участки, требующие повышенного внимания и углубленного анализа.

Детализация отчетных показателей по составным частям дает возможность проанализировать влияние изменения структуры выпускаемой продукции на получение результатных показателей, установить роль и значение отдельных составных частей в образовании этих показателей.

При проведении специализированного «юридического» анализа в интересах борьбы с экономическими преступлениями, наряду с детализацией показателей по "общепринятым" параметрам, эти данные нередко детализируются по времени работы конкретных материально-ответственных лиц.

3. Группировки. Этот прием широко используется для изучения взаимодействия различных явлений и процессов, определения их взаимозависимости. Группировки используются, в основном, для определения средних итоговых показателей и изучения влияния на них отдельных факторов. При этом, как известно, большое значение имеет выбор группировочного признака. Эти признаки могут быть количественными, имеющими числовое выражение и аттрибутивными, определяемыми словесно. Группировки позволяют увидеть закономерности, которыми характеризуется изменение изучаемого явления в зависимости от выбранного признака. Прием группировки часто используется в криминологии. В оперативно-экономическом анализе (КАЭИ) на основе этого приема построен метод корректирующих показателей.

4. Факторный метод. Он заключается в выявлении и исследовании причин отклонений тех или иных экономических показателей, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия. В процессе анализа хозяйственной деятельности возникает необходимость изучения влияния отдельных факторов на результаты работы всего предприятия.

Факторы, оказывающие влияние на деятельность предприятия могут быть внутренними и внешними. К внутренним относятся факторы, определяющие результаты производственной деятельности хозяйствующего субъекта. Результат влияния внешних факторов, как положительный, так и отрицательный, следует относить за счет других предприятий и организаций, непосредственно связанных с анализируемым экономическим субъектом. Кроме того, экономические факторы могут быть общими, влияющими на результаты финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом и частными, специфическими для какого-то конкретного показателя.

Общий характер многих факторов объясняется связью и взаимной обусловленностью между различными показателями. Например, снижение прибыли от реализации продукции может быть результатом увеличения такой комплексной величины как себестоимость, которая в свою очередь зависит от такого комплексного показателя, как увеличение материалоемкости. Однако и материалоемкость также является комплексной величиной, следовательно, необходимо анализировать и этот показатель. Только после глубокого изучения и по возможности количественного измерения влияния каждого отдельного фактора на уровень анализируемых показателей финансово - хозяйственной деятельности можно сделать выводы о влиянии различных факторов на результаты всей финансово - хозяйственной деятельности анализируемого экономического субъекта.

Разумеется, невозможно проанализировать все факторы, оказывающие влияние на результаты финансово - хозяйственной деятельности анализируемого предприятия, поэтому основной задачей аналитика является выделение тех показателей, которые оказывают наибольшее влияние на конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Если же анализ проводится оперработником БЭП (самостоятельно или по требованию оперработника специалистом - аналитиком), ему необходимо сосредоточится так же на анализе тех показателей, которые наиболее подвержены влиянию от совершаемых хищений и других корыстных преступлений). Проведение факторного анализа основано на приеме элиминирования отдельных факторов. Элиминирование - это система приемов, позволяющая количественно измерить влияние каждого фактора на уровень изучаемого показателя. При элиминировании последовательно рассматривается каждый фактор как переменный, предполагая остальные факторы постоянными. Практически прием элиминирования заключается в том, что в дополнение к имеющимся показателям исчисляются вспомогательные величины, которые рассчитываются при условии изменения одного из факторов и оставления в неизменном виде остальных.

5. Балансовый метод. Он заключается в определении связей и соотношений между различными экономическими показателями, отраженными в учетной информации. Балансовые связи характеризуют также соотношение отдельных элементов, при котором изменение одного из них вызывает соответственное изменение другого. Посредством балансового метода можно проанализировать данные о поступлении средств производства и их выбытии, об их распределении по цехам и участкам. В процессе такого анализа могут быть выявлены факты незаконного приобретения оборудования и его списания, неполного использования оборудования для производства продукции, использования оборудования для выпуска неучтенной продукции. Балансовый метод может быть применен для анализа показателей, характеризующих поступление сырья, материалов, комплектующих и использования их в производстве. При этом зачастую можно выявить факты незаконного приобретения сырья и материалов, использования их в преступных целях.

Целесообразно использование балансового метода и при анализе показателей производства и реализации продукции. С его помощью иногда можно выявить значительные расхождения в объемах товарной и реализованной продукции, которые бывают нередко связаны с хищением готовой продукции на производстве или с попытками укрыть часть полученной от реализации продукции прибыли от налогообложения.

6. Индексные приемы анализа. Они используются при изучении сложных явлений, отдельные элементы которых практически несоизмеримы. Индекс - это величина, используемая для изучения динамики явлений и процессов. С помощью расчетов индексов определяется влияние отдельных факторов на изменение результативных признаков: цен и количества на объем реализованной продукции, себестоимости конкретных изделий на общую себестоимость. Индексы могут быть индивидуальными и общими. Индивидуальный индекс характеризует изменение отдельных элементов сложного явления или процесса, общий - показывает изменение сложного явления или процесса в целом.

В экономическом анализе индексный метод чаще известен как прием цепных подстановок и сводится он к последовательной замене базисной величины каждого фактора величиной анализируемого периода. При этом очень важно соблюдение последовательности, в которой рассматриваются факторы, т.е. последовательность подстановки. С учетом данного обстоятельства принято вначале рассматривать влияние количественных факторов, затем - качественных. Если анализируемое явление или процесс зависят от нескольких факторов, то в этих случаях устанавливают, какой показатель является основным, какой - производным.

Понятно, что с помощью метода цепных подстановок возможно выделить и такой, оказывающий влияние на результирующий экономический показатель фактор, как событие преступления. Поэтому индексные приемы анализа используются не только при проведении общего экономического анализа, но и при проведении оперативно - экономического анализа, являясь основой, в частности, для метода специальных расчетных показателей.

7. Расчет финансовых коэффициентов. Для того чтобы оценить финансовое состояние хозяйствующего субъекта, чаще всего используют так называемые финансовые коэффициенты, т.е. соотношение двух финансовых количественных показателей. При этом анализ и интерпретация различных коэффициентов могут дать опытному аналитику более полное представление о финансовом положении хозяйствующего субъекта по сравнению с тем, которое он мог бы получить из данных анализа лишь этих показателей взятых отдельно.

При анализе финансовых коэффициентов прежде всего сопоставляются показатели одного и того же хозяйствующего субъекта в отчетном (анализируемом) и базисном (прошедшем) периодах, зачастую на основе этих сопоставлений делаются прогнозные оценки финансового положения предприятия в будущем периоде. Если финансовые коэффициенты рассчитаны за ряд лет, то имеется возможность изучить, как происходили изменения, определить привели ли они к улучшению или ухудшению финансового состояния изучаемого экономического субъекта, оценить степень ожидаемости произошедших изменений. Изменения же, которые на первый взгляд кажутся непонятными, часто бывают вызваны событием преступления.

Обнаружить признаки события преступления путем сравнения финансовых коэффициентов по отдельным позициям государственной бухгалтерской отчетности намного легче, чем сравнивая сами абсолютные цифры этих документов. Финансовые коэффициенты обычно выражаются небольшими, легко воспринимаемыми цифрами, которые отражают изменения финансовых показателей предприятия по ключевым позициям. Кроме того, нормальные значения ряда финансовых коэффициентов для каждой отрасли достаточно хорошо известны.