3. Информационная база экономического анализа

3.1.Источники экономической информации

Как известно, управление на любом уровне нуждается в управленческой информации. Экономический анализ, как функция управления, также основывается на экономической информации, которая и образует его информационную базу. Что же такое экономическая информация?

Экономическая информация - это совокупность данных об экономике исследуемого объекта, происходящих процессах и явлениях. Ее сущность отражается в системе показателей, которые носят управленческий характер.¹

Экономический анализ деятельности хозяйствующего субъекта основывается на комплексном использовании множества источников информации, которые можно разделить на две большие группы:

- учетные источники информации;

- внеучетные источники информации.

К учетным источникам экономической информации относятся:

- данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- данные статистического учета и статистической отчетности;

- данные оперативного учета и оперативной отчетности;

- выборочные учетные данные.

В бухгалтерском учете и отчетности находят наиболее полное отражение хозяйственные средства и хозяйственные операции, проводимые предприятием, в результате его хозяйственной деятельности. Здесь достигается наиболее объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, обобщенная характеристика всей совокупности хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, по источникам образования и целевому назначению.

Статистический учет и отчетность, отражающие совокупность массовых явлений и процессов, характеризующие их с количественной стороны и выявляющие определенные тенденции в изменении экономических показателей, служат важным источником анализа. Применяя специфические для нее методы наблюдения, статистика так же во многом опирается на данные бухгалтерского учета.

Оперативный учет и отчетность, применяемый на отдельных участках хозяйственной деятельности экономического субъекта, обеспечивают более быстрое по сравнению с бухгалтерским и статистическим учетом получение соответствующей информации. Так, в коммерческой фирме невозможно обойтись, например, при текущем анализе товарооборота без оперативных данных о ежесменной выручке за проданные товары.

Выборочные учетные данные помогут углубить и детализировать экономические показатели, отраженные в бухгалтерской и статистической отчетности. За последние годы внешняя бухгалтерская отчетность, как известно, резко сократилась и, как следствие, уменьшила свою аналитичность. В этих условиях получают все более широкое распространение эпизодические выборки, наблюдения, углубленные проверки и тесты каких-либо отдельных показателей. Выборочные данные следует рассматривать как источник учетного характера, поскольку они черпаются из текущего бухгалтерского учета и первичной документации.

К внеучетным источникам экономического анализа относятся материалы внутриведомственных и вневедомственных ревизий, данные внутреннего и внешнего аудита, материалы лабораторного и санитарно-эпидемиологического контроля, материалы проверок, проводимые Бюро сертификации и стандартизации и Госналогслужбой, а также любые другие материалы, которые можно использовать при проведении анализа (объяснительные и докладные записки, переписка с банками и контрагентами и т.д.).¹

Кроме этого в процессе проведения анализа широко привлекаются помимо учетных и внеучетных данных довольно обширный нормативный и методический материал, содержащийся в прейскурантах, справочниках и пояснительных записках к бизнес-планам.

3.2. Подготовка исходных аналитических данных

Доброкачественность анализа и достоверность аналитических выводов напрямую зависят от качества отчетных и учетных данных. Ошибки, неувязки, прочие недостатки, зачастую содержащиеся в экономической информации, могут отразится на аналитических расчетах, исказить результаты анализа. Поэтому предварительным условием доброкачественности проведенного анализа является тщательная проверка всех привлекаемых к анализу материалов.

Проверка отчетных и учетных данных, привлекаемых к анализу, проводится с целью:

- правильности оформления отчетов, полноты и правильности произведенных расчетов и вычислений;

- полноты, качества и сроков проведения инвентаризации, отражения ее результатов в данных учета и мер, принятых по обнаруженным излишкам и недостачам;

- соответствия показателей отчетности по платежам в бюджет и финансированию из бюджета данным финансовых и налоговых органов;

- обоснованности и законности списаний на счет "прибыли и убытки", списания потерь по операциям прошлых лет, по невостребованной дебиторской задолженности, по недостачам, списания потерь от стихийных бедствий, от ликвидации активов и пр.;

- обоснованности и законности изменения величины уставного капитала, соответствия ее действующим правилам и нормативным документам;

- правильности оценки статей отчетного баланса в соответствии с действующим законодательством и подзаконными нормативными актами;

Особое внимание при проверке отчетных материалов следует обращать на полноту отчета, его соответствие установленным отчетным формам, на взаимную увязку показателей (в соответствии с рекомендациями МФ РФ), на сопоставимость и преемственность отчетных показателей по сравнению с предыдущими периодами. Система бухгалтерского учета и отчетности обеспечивает необходимую связь между показателями, если учет ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, а отчетность составлена по установленным формам. Сопоставимость и преемственность отчетных показателей зависят в значительной мере от организационных изменений, увеличения (или уменьшения) производственных мощностей, покупки новых предприятий одной финансово-промышленной группой, слияния нескольких предприятий в один концерн и т.д.

Большое значение имеет встречная проверка тех или иных анализируемых показателей. Так показатели хозяйствующего субъекта по расчетному, валютному и прочим счетам в банках должна полностью совпадать с данными банковских выписок. Равновеликими должны быть суммы кредиторской и дебиторской задолженности, значащиеся в отчетности предприятия и суммы, значащиеся у его дебиторов и кредиторов.

Необходимо отметить, что зачастую неувязки между показателями различных форм и видов отчетности (к примеру, бухгалтерской и статистической)¹ могут быть результатом преступных действий: так оперработники Налоговой полиции одного из муниципальных округов г. М. провели сверку показателей отчетных форм государственной бухгалтерской отчетности, направленной в налоговую инспекцию и показателей форм государственной статистической отчетности, направленной в Управление Госкомстата РФ по г. Москве. В результате этой работы было выявлено 135 хозяйствующих субъектов, скрывающих доходы от налогообложения, причем по 54 из них были возбуждены уголовные дела по ст. 162/3 УК РФ.²

Не менее интересные результаты можно получить проведя взаимную увязку показателей только государственной бухгалтерской отчетности: при выборочной проверке бухгалтерской отчетности в одном из районов НН-ской области в сорока двух отчетах, уже принятых районной налоговой инспекцией, из проверенных сорока пяти обнаружились неувязки и несоответствия - понятно, что результаты анализа, проведенного по этим исходным данным, были, по крайней мере, сомнительными. Последующая проверка показала, что на всех сорока двух хозяйствующих субъектах, представивших недоброкачественную отчетность, допущены нарушения налогового законодательства. Глубокая проверка отчетности, таким образом, может стать средством обнаружения признаков преступлений и сопутствующих им условий.

В соответствии с п.31 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом МФ РФ от 26.12.1994 г. N 170¹ и п.1.1 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ-4/96), утвержденным приказом МФ РФ 08.02.1996 г. за N 10² , все предприятия и организации, ведущие на территории Российской Федерации хозяйственную деятельность, обязаны составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в объеме и по формам, ежегодно утверждаемым приказами Министерства финансов России. Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним (п. 3.1 Положения "Бухгалтерская отчетность организации).

Единство отчетных бухгалтерских форм обеспечивает, в частности, сводимость и обобщение данных, разработку единых форм контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности различных хозяйствующих субъектов, независимо от вида их деятельности и формы собственности. В соответствии с п. 10.3 Положения "Бухгалтерская отчетность организации", организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность:

- учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

- государственной налоговой инспекции;

- органу государственной статистики;

- в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ.

Государственная бухгалтерская отчетность представляется двух видов: квартальная (периодическая) и годовая.

Сроки представления бухгалтерской отчетности регламентируются п. 75 и 76 Положения о бухгалтерской отчетности в РФ. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена не позднее 1 апреля следующего за отчетным, а квартальная не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Очень важным моментом явилось включение и в Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и в Положение "Бухгалтерская отчетность организации" требования публичности бухгалтерской отчетности (соответственно п. 81 и п. 10.1).

В соответствии с этим требованием "Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью". До введения в действие этого требования работники правоохранительных органов, ведущих борьбу с экономическими преступлениями, зачастую сталкивались с резким противодействием владельцев предприятий не государственной формы собственности при попытке ознакомления с балансами и отчетами их фирм.