108. Расчет выручки и определение налога на прибыль в мсфо

При применении принципов учета в соответствии с МСФО предприятия рассчитывают бух. прибыль (убыток), которую они получили в результате своей деятельности. Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятия рассчитывают н/о прибыль исходя из принципов, изложенных в нал. законодательстве. Так как принципы учета в соответствии с МСФО отличаются от принципов определения прибыли по нал. закон-ву, то возникают расхождения в показателях бух.й и н/о прибыли.

Причины расхождения: 1) существуют расходы, которые не учитываются для целей н/о. 2) существуют расходы и доходы, которые облагаются по принципам, отличным от принципов их отражения в отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

При начислении налога на прибыль в соответствии с нал. закон-вом расходы по этому налогу признаются либо при его выплате, либо при появлении краткосрочного обязательства по налогу на прибыль. Нал. закон-вом не предусматривается признание долгосрочных обязательств (активов) по налогу на прибыль. Так как отчетность в соответствии с МСФО должна подготавливаться на основе принципа начисления, то расходы (доходы) необходимо признавать в отчетности по их фактическому возникновению, а не по выплате налога на прибыль или признанию краткосрочного обязательства по данному налогу. Т.о., расходы (доходы) по налогу на прибыль требуется отражать в том отч. периоде, к которому они относятся.

Налог на прибыль по МСФО рассчитывается с учетом временных разниц - разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их нал. базой.

Актив согласно МСФО возникает в случае, если есть вероятность, что у предприятия будет приток эк. выгод, связанный с использованием актива, и если этот приток можно достоверно измерить.

Эк. выгоды, заложенные в активе, могут проявляться в разных формах. При оценке того, принесет ли актив эк. выгоду, необходимо руководствоваться возможностью влияния актива на будущие потоки ДС. Актив может влиять на ден. потоки напрямую или опосредованно. Активы могут быть обменены на ДС, либо снизить возможный отток ДС.

Актив может приносить эк.е выгоды следующим образом: 1) использоваться для производства продукции или оказания услуг с целью реализации; 2) обмениваться на другой актив; 3) использоваться для удовлетворения обязательства; 4) распределяться между собственниками.

В соответствии с МСФО стоимость актива не должна превышать величины будущих эк.выгод.

Нал. базой актива является сумма, на которую будет уменьшена н/о-емая база, возникающая в результате получения п/п эк. выгод, величина которых покрывает стоимость этого актива.

109. Налог на прибыль

Налогоплательщики: российские организации; иностранные организации, действующие через постоянные представительства.

Объект налогообложения: прибыль, полученная налогоплательщиком (доходы, уменьшенные на величину расходов).

К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. 2) внереализационные доходы: доходы от долевого участия в других организациях; доходы в виде курсовой разницы; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам; доходы в виде безвозмездно полученного имущества и др.

Не подлежат налогообложению: имущество или имущественные права полученные в порядке предварительной оплаты; имущество или имущественные права, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; имущества, которые получено в пределах вклада (взноса) в уставный капитал; средства и имущество, которое получено в виде безвозмездной помощи и др.

К расходам относят: 1) Расходы, связанные с производством и реализацией (расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и реализацией товаров; расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; материальные расходы; расходы на оплату труда); 2) Внереализационные расходы (расходы на содержание переданного в аренду имущества; проценты по долговым обязательствам; расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг; расходы в виде отрицательной курсовой разницы и др.)

В целях налогообложения не учитываются следующие расходы: в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды); в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество; в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм; в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии и др.

Метод начисления - доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Кассовый метод – доходы и расходы признаются после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %. При этом: 2 % зачисляется в федеральный бюджет, а 18 % зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство: 20 % - со всех доходов; 10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств, необходимое для осуществления международных перевозок.

3. 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

4. 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Расчет суммы нал. платежа производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из факт. полученной прибыли в каждом квартале. Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи нал. деклараций за соответствующий нал. период (не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отч. периода, а по итогам нал.периода – не позднее 28 марта года, следующего за отчетным).