105. Косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акциз.

Налогоплательщиками данного налога признаются:

• Организации, реализующие продукцию на территории РФ;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Не является объектом налогообложения:

• реализация медицинских товаров, мед. Техники, мед. Услуг, протезно-ортопедической техники, лекарственных средств, линз, оправы для очков (по перечню, утвержденном правительством РФ);

• гуманитарная, благотворительная, безвозмездная помощь;

• услуги по уходу за больными, престарелыми, инвалидами;

• услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях;

• ритуальные услуги, реализация предметов культурного и религиозного назначения;

• услуги образовательных учреждения (некоммерческих), коллегии адвокатов, учреждений культуры и искусства (по перечню), банков, финансовые услуги по предоставлению займов, услуги по перевозке пассажиров городского муниципального транспорта, предоставления жилья в аренду, реализация жилья, доли в уставном капитале.

Предусмотрено полное освобождение от уплаты налогов: любой налогоплательщик, чья выручка от реализации не превышает 1 млн. руб. за 3 месяца, может получить освобождение от уплаты НДС на 1 календарный год.

Налоговая база. Порядок и особенности ее определения зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки.

При реализации товаров база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) за вычетом НДС.

Как стоимость выполненных работ исходы из фактических затрат.

Как стоимость передаваемых товаров или оказанных услуг в соответствии со ст. 40.

При заключении срочных сделок определяется исходя из цен, указанных в договоре, но не ниже рыночных на момент поставки продукции.

Налоговый период – календарный месяц. Сроки уплаты налога – до 20 числа следующего месяца предоставления декларации и уплаты налога.

Если выручка от реализации не более 1 млн. руб., то можно уплачивать поквартально.

В рамках налогового периода для расчета налогового обязательства применяются различные виды налоговых ставок. Для унификации российского и международного налогового законодательства введено понятие « нулевая ставка НДС».

Это означает, что отдельные товары (работы, услуги) НДС не облагаются, а налог, уплачиваемый по материальным ресурсам производственного назначения, возмещается.

Налоговые ставки. Существует три вида ставок по НДС: 0,10 и 18%.

Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ.

Обложение по пониженной с 10 процентной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.);товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения. Налогообложение по общей 18-процентной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, неупомянутых выше.

Порядок исчисления НДС предусматривает раздельный учет по операциям, облагаемым налогом по разным ставкам. Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как об­щая сумма налога при реализации товаров, полученная в резуль­тате сложения отдельных составляющих. Общая сумма налога рассчитывается по итогам каждого налогового периода примени­тельно ко всем операциям реализации товаров, а также с учетом всех изменений, влияющих на величину налоговой базы в этом отчетном периоде. При исчислении налога значение имеет пра­вильное определение даты реализации (передачи) товаров, работ и услуг. Если в учетной политике для целей налогообложения принята дата воз­никновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению по­купателю расчетных документов, то выбирается наиболее ранняя из следу­ющих дат; день отгрузки товара, день оплаты товара, день предъявления покупателю счета-фактуры. Если в учетной политике принята дата возник­новения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, датой реализации считается день оплаты товаров. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяет­ся в виде разницы между суммой НДС по реализованным това­рам и услугам и произведенными из нее вычетами, перечень кото­рых установлен законодательством.

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня.

Налогоплательщиками акцизов признаются: - организации и индивидуальные предприниматели, реализующие произведенную подакцизную продукцию;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектами акцизов являются факты реализации произведенной налогоплательщиком продукции (спирт этиловый, табачные изделия, алкогольная продукция, спиртосодержащая продукция, легковые автомобили, мотоциклы, бензин, природные ископаемые), а также импорт подакцизных това­ров. Объект налогообложения возникает при реализации на террито­рии РФ подакцизных товаров, реализации с акцизных складов алко­гольной продукции, ввозе подакцизной продукции на территорию РФ и т. д.

Передача произведенной подакцизной продукции для собственных нужд, передача произведенного подакцизного сырья обособленному структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизной продукции.

Объектом налогообложения не является:

• передача продукции с первого склада оптовой организации на другой аналогичный склад;

• передача подакцизного сырья одним структурным подразделениям предприятия другим структурным подразделениям для дальнейшего производства подакцизной продукции;

• реализация подакцизной продукции на экспорт;

• реализация денатурированного этилового спирта;

• реализация медицинской спиртосодержащей продукции (продукты, внесенные в гос. реестр лекарственных средств, разлитые в емкости, соответствующие стандарту);

• реализация ветеринарных препаратов (занесенные в реестр ветеринарных средств, разлитые в соответствующе емкости);

• реализация парфюмерно-косметической продукции;

• реализация товаров бытовой химии, если они разлиты в аэрозольные упаковки;

• реализация подакцизной продукции, от которой произошел отказ, конфискация на таможенной территории в пользу государства.

Ставки налога:

1. спирт этиловый из всех видов сырья – 19,5 руб./л безводного этилового спирта;

2. алкогольная продукция с массовой долей этилового спирта более 25% - 146 руб./л;

3. алкогольная продукция с массовой долей этилового спирта от 9 до 25% - 108 руб./л;

4. вина натуральные – 2,2 руб./л;

5. вина шампанские, игристые – 10,5 руб./л;

6. пиво с нормальным содержанием этилового спирта от 0,5 до 8,6% - 1,75 руб./л;

7. табачные изделия с фильтром – 65 руб./1000 шт.;

8. автомобили легковые с мощностью двигателя от 90 до 150 л. с. – 15 руб. за каждую л. силу;

9. автомобили с мощностью более 150 л. с. И мотоциклы свыше 150 л. с. – 153 руб. за каждую л. с.;

10. бензин автомобильным с октановым числом до 80 – 2654 руб./тонна;

11. бензин автомобильным с другим октановым числом – 3629 руб./тонна;

12. дизельное топливо – 1800 руб./тонна;

13. масло карбюраторное – 2951 руб./тонна.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц, уплачивается да 25 числа