103. Цели и концепции подготовки смет.

Смета (бюджет) – количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определённого периода, обычно показывающий величину дохода и расходы, которые должны быть понижены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения цели.

Смета является количественным выражением планов деятельности и развития организации, координирующий и конкретизирующий в цифрах проекты руководителей. Сметы отражают цели и задачи каждого подразделения, каждого центра ответственности и всего предприятия в целом. Это сумма предвиденных затрат и результатов, скоординированных и рассчитанных с учётом прогнозных оценок и эффективной деятельности организации. Сметы не имеют стандартной формы. Реальную форму представления сметы выбирает его разработчик. Цифры в сметах должны быть реалистичными, достижимыми и документально обоснованными. Информация, содержащаяся в смете, должна быть предельно точной, определённой и значимой для её пользователя.

При разработке сметы используются как стоимостные, так и натуральные показатели. Смета должна иметь способность к изменениям, которая придаёт ей гибкость и позволяет приспособиться к непредвиденно возникшим обстоятельствам.

Эффективная смета (бюджет) обладает следующими свойствами:

- предоставляет возможность прогнозировать;

- обладает чёткими каналами движения информации, распределением полномочий и ответственности;

- содержит подробную, точную и своевременную информацию;

- предоставляет возможность сравнения;

- поддерживается всеми заинтересованными лицами внутри организации.

104. Аудит кредитов, займов и целевого финансирования

Целью аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачи аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования:

- изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования; изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;

- установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;

- анализ начисления процентов за пользование и их списание.

Нормативные документы:

• Федеральный закон "О бухгалтерском учете";

• ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;

• ПБУ 15/2008 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"

• План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

• приказ Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Источники информации: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 91 "Прочие доходы и расходы", 86 "Целевое финансирование", 98 "Доходы будущих периодов"; банковские выписки, мемориальные ордера банка, кредитные договоры, договоры займа.

Аудиторские процедуры:

• Проверка полноты первичных документов, оформляющих получение и возврат, изменение условий кредитования, начисление процентов по кредитам;

• Проверка полноты первичных документов по кредитам банков, учитываемых на ссудном счете;

• Проверка фактического соблюдения использования средств целевого финансирования;

• Проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам;

• Проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов;

• Проверка ведения аналитического учета кредитов и займов. Он должен быть организован по следующим направлениям:

• Видам кредитов и займов (валютные, рублевые);

• Банкам и организациям и физ лицам, у которых он был получен;

• Целевому назначению кредита;

• Срокам (просроченные, срок погашения ещё не наступил).

Типичные ошибки:

• Ошибки, связанные с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения (отсутствие кредитного договора или договора займа, отсутствие выписок банка со ссудного счета);

• Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования расходов (неверное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам; неправильное отражение процентов по полученным кредитам и займам);

• Ошибки, связанные с несоблюдением принципов оценки имущества (включение в инвентарную стоимость объектов ОС, НМА и прочих оборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов к учету).