92. Оценка сбу и свк клиента

Система бухгалтерского учета – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном вы­ражении об имуществе и обязательствах организаций и их движе­нии путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. СБУ может считаться надежной, если надежны все стадии обработки информации, выполняемые ею:

– контроль правильности оформления и полноты первичных учетных документов, их систематизация и хранение;

– отражение содержания первичных учетных документов в форме бухгалтерских записей или фиксация фактов хозяйственной деятельности в соответствии с учетной политикой;

– расчет оценочных показателей и их отражение в форме бухгалтерских записей;

– ведение регистров учета;

– формирование отчетности;

– обеспечение сохранности информации, создание архивов учетной документации, архивирование информации на ма­шинных носителях.

Надежность выполнения всех стадий учета должна обеспечи­вать система внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля — совокупность контрольной среды и организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, своевременной подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под контрольной средой и организационными мерами понимаются действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие состав­ляющие:

– стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

– организационную структуру аудируемого лица, распределение ответственности и полномочий;

– осуществляемую кадровую политику;

– определение порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей;

– организацию внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

– обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

– организацию работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

По итогам процедур первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «среднюю» или «высокую». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом и (или) отдельных средств контроля как «низкую», она обязана констатировать это и в дальнейшем планировать аудиторские процедуры соответствующим образом.

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедур первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля, называются тестированием средств контроля.

Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежаще документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая ту или иную оценку надежности всей системы или отдельных средств контроля либо принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.