86 Основное содержание и порядок ведения учета процесса снабжения

Нормативная база: ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»; План счетов БУ фин.-хоз. деят-ти орг-ии и Инструкция по его применению; Методические указания по БУ МПЗ.

МПЗ — часть оборотных активов организации-товары (работы, услуги), а также сырье, материалы и т.п. для пр-ва этих товаров и активы, используемые для управл. нужд орг-ии.

К БУ в качестве МПЗ принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при пр-ве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи (товары) счет 41; используемые для управленческих нужд орг-ии.

К МПЗ относят: 1) Материалы 2) Готовая продукция; 3) Товары .

МПЗ характеризуются: Однократным участием в производственном процессе; Стоимость материалов полностью переносится на вновь созданный продукт; В состав готовой продукции материалы переносятся не только в стоимостном выражении, но и физическом.

1) Факт. себестоимость формируется на счете 10.

1) Д10 - К 60, 76, 71, 20, 23 и др. — оприходованы материалы по договорной цене (без НДС); 2) Д19 - К60, 76 — начислен НДС; 3) Д10 – К76 - отражены трансп.-заготовительные и иные сопутствующие расходы; 4) Д19 – К76 – начислен НДС; 5) Д10 - К66 — списаны начисленные %-ы по кредиту банка (займам), полученному для приобретения МПЗ, до их поступления на склад (иное место хранения) орг-ии; 6) Д 60, 76 - К 51 — оплачены счета за материалы и посреднические услуги по приобретению; 7) Д 68 «Расчеты по НДС» - К 19 — налоговый вычет.

2) с использованием счетов 15 и 16. Факт. себ. формируется на счете 15.

1) Д 10 – К 15 — оприходованы материалы на склад организации по учетной цене.

2) Д 15 - К 60, 20, 23, 44, 71, 76 — отражена покупная стоимость материалов, равная факт. себ. материалов без НДС в зависимости от источника поступления соотв. запасов;

3) Д 19 – К 60 — начислен НДС;

4) Д 15 – К 76 - отражены транспортно-заготовительные и иные сопутствующие расходы;

5) Д 19 – К 76 – начислен НДС;

6) Д 15 – К 66 — списаны начисленные проценты по кредиту банка (займам), полученному для приобретения МПЗ, до их поступления на склад (иное место хранения) организации;

9) Д16 (15) - К15 (16) — списание отклонений в стоимости материалов.

Превышение факт. себ. материалов над учетной ценой списывается: Д 16 – К 15.

Превышение учетной цены материалов над факт. себ. списывается: Д 15 – К 16.

2. Факт. себ. МПЗ при их изготовлении самой орг-ией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (видов продукции).

1) Отражены расходы по изготовлению материалов: Д 23 – К 10, 69, 70 ...;

2) Материалы собственного изготовления оприходованы на склад: Д 10 – К 23.

3. Факт себ. МПЗ, внесенных в счет вклада в УК орг-ии, определяется исходя из их ден. оценки, согласованной учредителями (участниками) орг-ии:

1)Сформирован УК на дату гос. регистрации: Д75-1 – К80;

2) Внесен вклад материалами: Д10 - К75-1.

4. Факт. себ. МПЗ, полученных орг-ией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ос и др. имущества, определяется исходя из их тек. Рын. ст-сти на дату принятия к бухгалтерскому учету.

87. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчётность: их назначение, методы составления; сегментарная отчётность организации: её цели, состав и методы составления.

Консолидированная финансовая отчётность – это финансовая отчётность группы компаний, составленная как финансовая отчётность единой компании. Консолидированная отчётность не включает информацию о результатах деятельности дочерних компаний, если они приобретены для перепродажи и действуют в условиях строгих долгосрочных ограничений.

Основные пользователи: 1. Совет директоров – исполнительный орган (дирекция правления) материнской организации. 2. Учредители материнской компании. 3. Совет директоров и исполнительный орган дочерних и ассоциированных (зависимых) компаний.

Состав консолидированной отчётности: 1. Консолидированный баланс 2. Консолидированный отчёт о прибылях и убытках 3. Консолидированный отчёт об изменении капитала 4. Консолидированный отчёт о движении денежных средств 5. Примечания и заключения аудитора.

В российских стандартах аналог этого стандарта МСФО-27 отсутствует. Порядок составления сводной отчётности регламентируется Приказом Минфина России от 30.12.96 «112.

Состав сводной отчётности определяется ПБУ 4/99 и включает: 1. Сводный баланс 2. Сводный отчёт о прибылях и убытках 3. Пояснения к балансу и отчёту о прибылях и убытках

Основные требования к составлению консолидированной отчётности: 1. Соблюдение принципа учётной политики материнской и дочерней компании. 2. Составление отчётности материнской и дочерней компании за один и тот же период и на одну и ту же дату. 3. Финансовая отчётность материнской и дочерней компании объединяются путём построчного суммирования аналогичных статей актива, обязательств, доходов, расходов, за исключением внутригрупповых операций (дебиторской, кредиторской задолженности и дивидендов).

Виды консолидации: 1. Приобретение (покупка) 2. Объединение интересов (слияние) 3. Сегментарная отчётность.

Сегментарная отчетность - отчетность, раскрывающая информацию по отдельным сегментам деятельности организации. В бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо раскрывать обособленно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах одного вида в разных регионах.

В состав первичной информации по отчётному сегменту в бухгалтерской отчётности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчётному сегменту: общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций по другим сегментам; общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в ОС и НМА; общая величина амортизационных отчислений по ОС и НМА.

Требования и порядок формирования сегментарной отчетности сформулированы в ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Сегментарную отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий: организация осуществляет различные виды деятельности; организация осуществляет свою деятельность в различных географических регионах.

Требования ПБУ 12/2000 не распространяются на субъекты малого предпринимательства.

Географические сегменты могут быть выделены: по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам РФ; по местам расположения активов (ведения деятельности) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей, покупателей).