85. Налоговый учет: понятие временных разниц и причины их возникновения.

Временные разницы – доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в следующем или последующих налоговых периодах.

ВР возникают при несовпадении момента признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, и учете для целей налогообложения.

От характера влияния они подразделяются на :

- вычитаемые ВР (ВВР);

- налогооблагаемая ВР (НВР).

ВР образуются в результате:

• операции (амортизация, реализация…) с амортизируемым имуществом:

в силу разных (для б/у и н/у) норм амортизации (в т.ч. по причине возможного наследования сроков эксплуатации по имуществу бывшему в употреблении), в силу разных методов амортизации, в силу использования понижающих и повышающих коэффициентов, в силу разной первоначально стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете (в т.ч. по причине переоценки амортизируемого имущества в целях бухгалтерского учета, по причине изготовления объектов амортизируемого имущества собственными силами, по причине разного порядка формирования стоимости) в силу разного порядка амортизации капитальных вложений, в силу различий в определении состава амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете, в силу разного порядка признания убытка,

• уступка прав требования (в силу специфичного порядка признания убытка в целях налогообложения),

• доходов и расходов в виде суммовых разниц, возникающих при получении (выплате) авансовых платежей в счет будущих поставок (покупок),.

• при получении убытков (по основной деятельности, по деятельности обслуживающих производств и хозяйств, по ц/б обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, по ц/б не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг,

• расходов по освоению природных ресурсов (ОПР),

• расходов на НИОКР,

• при формировании разных видов резервов в бухгалтерском и налоговом учете (в силу разного порядка их формирования, в силу ограничений на создание резервов в целях налогооблодения),

• по расходам на страхование (в силу разно порядка признания расходов),

• при безвозмездном получении имущества (в силу разного порядка признания доходов),

• при учете процентов по полученным долговым обязательствам,

• при учете прочих расходов, связанных с формированием стоимости активов, признаваемых в целях налогообложения в составе внереализационных расходов,

• при изготовлении собственными силами материалов, используемых в производстве,

• при формировании расходов текущего периода (в силу разной методики признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете, а также в силу допущения разной классификации затрат по видам в бухгалтерском и налоговом учете),

• при определении остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных,

• расходов по консервации и расконсервации производств,

• доходов и расходов по срочным сделкам

• доходов и расходов по сделкам РЕПО.

• доходов по полученным дивидендам (в силу разного срока признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете),

• доходов и расходов по иным операциям.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской прибыли.

Отражается ОНА:

Д09 – К68.

При выбытии объекта актива, по которому начисляется ОНА:

Д99 – К09.

НВР приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли.

Отражается ОНО:

Д68 – К77.

Если ОНО погашается:

Д77 – К68.

При выбытии объекта, по которому было начислено ОНО:

Д77 – К99.

Условный доход (расход) = Прибыль бал. (Убыток бал.)*20%

Текущий налог на прибыль = Условный дох. (расх.) + ПНО – ПНА + ОНА - ОНО.