79. Порядок исправления ошибок и корректировки отчетности в мсфо. Влияние уровня инфляции на отчетность.

Ошибки в отчетности, составленной по международным стандартам, делят на 3 группы:

• Во-первых, это недочеты, которые были допущены при подготовке отчетности по российским стандартам.

• Во-вторых, - при ее трансформации.

• В-третьих, ошибки, которые возникают во время составления отчетности по требованиям МСФО.

Ошибки, которые относят к первой и второй группам, могут появиться, только если компания составляет отчетность по МСФО путем трансформации. В ходе этого процесса отчетность, которая была подготовлена по российским стандартам, корректируют согласно требованиям МСФО. У тех же компаний, которые параллельно ведут учет по МСФО и РСБУ, ошибок подобного рода не будет.

Ошибки в отчетности, составленной по МСФО, которые относят к первой группе, можно исправить двумя способами. Первый - изменить начальные данные. Речь идет о показателях отчетности, которая составлена по российским стандартам. Второй - сделать дополнительные корректировки, которые относятся к допущенным ошибкам.

В ходе трансформации отчетности вероятность появления ошибок очень высока. Ведь этот процесс включает в себя несколько этапов. Самый сложный из них - переклассификация доходов, расходов, активов и пассивов. Дело в том, что есть большой риск, что какие-либо активы или затраты не будут переклассифицированы. Или, что еще хуже, их исключат из группы, в которой они числились согласно РСБУ, и не включат в группу, где они должны быть в соответствии с МСФО.

К третьей группе относят ошибки, допущенные в отчетности, которая была составлена согласно МСФО. Соответственно при их корректировке необходимо руководствоваться международными стандартами, а именно МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки". В этом стандарте перечислены следующие источники ошибок (п. 5):

- математические просчеты;

- искажение информации или неправильная интерпретация фактов;

- обман;

- невнимательность;

- неправильное применение учетной политики.

Все ошибки текущего периода, влияющие только на его отчетность, исправляют до утверждения фин. отчетности. Ошибки, которые влияют на отчетность предыдущих периодов, недочеты прошлых лет, выявленные в текущем году должны быть настолько существенными, что фининансовые отчеты больше нельзя считать достоверными на момент их утверждения.

Если ошибка несущественна, то исправить нужно отчетность текущего периода. В противном случае нужно пересчитать отчетность всех периодов до того момента, когда данная ошибка была допущена.

Особое искажающее воздействие на результаты деятельности предприятий и их отчетность оказывает гиперинфляция, при которой деньги в пределах отчетного периода теряют покупательную способность такими темпами, что результаты деятельности на конец отчетного периода в номинальных денежных единицах могут ввести пользователей отчетности в заблуждение. В таких условиях отчетность может быть полезна лишь тогда, когда она выражена в денежных единицах на конец отчетного периода. Наиболее полные признаки гиперинфляции, но не абсолютные ее значения, приводятся в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО 29 - "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции") Стандарт рекомендует использовать для пересчета отчетности индексы общих цен, так как в этом случае корректируется отчетность в целом.

МСФО 29 выделяет следующие признаки гиперинфляции и рассматривает в этой связи пути корректировки отчетных данных.

Признаки гиперинфляции:

1) население предпочитает хранить сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте, полученные в национальной валюте суммы инвестируются для сохранения покупательной способности;

2) цены могут указываться в иностранной валюте, население пересчитывает стоимость товаров в относительно стабильную валюту;

3) продажи и покупки в кредит производятся с учетом предполагаемой потери покупательной способности денежных средств, даже если этот период непродолжителен;

4) процентные ставки, заработная плата связаны с индексом цен;

5) совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

МСФО 29 рекомендует производить следующие корректировки при подготовке отчетности по фактической стоимости.

Фактическая стоимость неденежных статей (основных средств, инвестиций, нематериальных активов, запасов) корректируется умножением на коэффициент, полученный путем деления общего индекса цен (ИОЦ) на конец периода на индекс цен на дату приобретения актива или на дату переоценки, если активы отражаются по восстановительной стоимости. В случае отсутствия у компании информации о датах приобретения или индексах цен соответствующего периода может потребоваться независимая экспертиза.

Денежные статьи (статьи денежных средств, дебиторская и кредиторская задолженность и др.) не корректируются. Статьи капитала корректируются аналогично неденежным статьям. Нераспределенная прибыль выводится из других сумм пересчитанного баланса. Статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются на основании индекса общих цен умножением на отношения ИОЦ на конец периода к ИОЦ на дату отражения в отчетности доходов или расходов. Прибыль или убыток от корректировки включается в чистую прибыль предприятия.