76. Факторный анализ объемов продаж

Источники информации для анализа:

1. Данные внутреннего учета, книга производства, акты приемки готовой продукции, отчеты предприятия по производству продукции;

2. Ведомость № 16 – движение готовой продукции, ее отгрузка и реализация, счета-фактуры, платежные документы.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке продукции, то баланс продукции будет иметь следующий вид:

Отсюда

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то баланс продукции можно записать таким образом:

Отсюда

где - остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода; ВП – стоимость выпуска продукции в отчетном периоде; РП – объем реализации продукции за отчетный период; - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с базовыми данными и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс продукции.

Особое внимание уделяется изучению влияния факторов, определяющих объем производства и реализации продукции. Их можно объединить в три группы:

1. обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:

ВП = ЧР * ГВ; РП = ЧР * ГВ * Дв,

где ЧР – среднесписочная численность работников предприятия; ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником; Дв – доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода. ;

2. Обеспеченность предприятия основными средствами производства и эффективность их использования:

ВП = ОС * ФО; РП = ОС * ФО * Дв,

Где ОС – среднегодовая сумма основных средств; ФО – фондоотдача основных средств;

3. Обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

ВП = МЗ * МО; РП = МЗ * МО * Дв,

где МЗ - сумма потребленных материальных запасов для произ­водства продукции; МО - материалоотдача (производство продукции на рубль материальных затрат).

Влияние данных факторов на объем выпуска и реализации про­дукции можно рассчитать, используя один из приемов детерминированного факторного анализа.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций.

При анализе реализации продукции особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу, ко­оперированным поставкам и по экспорту продукции.

Выполнение договорных обязательств по поставке продукции анализируется по каждому покупателю и каждому виду продукции. Сравнивается фактически реализованная продукция с плановым объемом.

77. Налоговое планирование(2)

Налоговое планирование включает в себя текущее планирование (на один финансовый год) и прогнозирование (на более отдаленную перспективу). Оно направлено на обеспечение качественных и количественных бюджетных заданий для реализации социально-экономического развития страны.

Объективность растущих финансовых потребностей страны была обоснована еще А. Вагнером в виде закона. Этот закон определил тенденции постоянного увеличения государственных расходов по многим причинам: рост населения, увеличение потребностей в сфере услуг непроизводственной сферы, повышение образовательного уровня населения и т.п.

В настоящее время налоговая наука не создала специальных методик планирования объемов налоговых поступлений в бюджет. На практике в развитых странах мира широко исп-ся общеизвестные методы налогового планирования: балансовый, корреляционный, методы экспертных оценок, ранжирования, построения хрон-их рядов, многофакторного анализа и др.

При расчетах конкретных сумм налоговых поступлений ученые и работники российских налоговых служб учитывают: позитивные и негативные проявления во взаимоотношениях налогоплательщиков с бюджетом; необходимость проведения факторного анализа в системе бюджетно-налоговых отношений с целью выявления влияния, как отдельных налогов, так и всей системы налогообложения на показатели финансово-хозяйственной деятельности и наоборот; вероятность возникновения непредвиденных экономических, бюджетных, налоговых и других ситуаций.

Налоговое планирование позволяет заложить основы оптимального налогового регулирования и контроля.

Налоговое регулирование – один из наиболее мобильных элементов налогового механизма. Его содержание и цели предопределены регулирующей функцией системы налогообложения. Оно осуществляется разными методами и способами.

Методы налогового регулирования могут быть подразделены на:

- систему налоговых льгот (отмена авансовых платежей, отсрочка платежа по заявлению, уменьшение налогового обязательства в связи с направлением дохода (прибыли) плательщика на благотворительные и другие цели, оптимизация налоговых ставок, использование налоговых кредитов и др.);

- меры санкционного действия (штрафы, пени, административные санкции);

- методы бюджетно-налогового балансирования (приостановление движения бюджетных кредитов, ограничение коммерческого кредитования, установление доли налоговых поступлений в бюджет различных уровней, предоставление адресной финансовой помощи регионам, нуждающимся в пополнении доходной базы и др.).

Результаты налогового регулирования отражаются, в конечном счете, в налоговой нагрузке и ее динамике во времени.

Контроль над уплатой налоговых обязательств является необходимым условием эффективного управления налогообложением.

Он препятствует уклонению от налогов. В налоговой теории и практике сложились четыре вида причин ухода от налогов:

- политические. Если при проведении государственной политики интересы отдельных групп ставятся над интересами других групп с помощью лоббирования и без соответствующего экономического обоснования, то налогоплательщики, считающие себя обойденными, начинают искать пути укрытия своих доходов;

- экономические. Принятие нового закона или внесение изменений в старые законы всегда заставляет плательщика рассчитывать выгоды и потери в случае выполнения обязательств или ухода от них. Чем выше налоговые ставки, тем сильнее соблазн уйти от налогов. Этому способствует также растущая инфляция в стране, политика замораживания, невыплаты зарплаты и несвоевременная индексация доходов;

- моральные. Формирование в сознании людей в течении многих лет преобладания господствующей роли общенародных интересов над коллективными и личными привели к тому, что многие считают воровство из казны – не кражей. Этому способствуют также факты коррупции в высших эталонах власти и использование государственных средств на удовлетворение личных потребностей. Поэтому налогоплательщики не чувствуют моральной ответственности за уход от налогообложения;

- технические. Они находят выражение в недостаточной оснащенности различных фирм и налоговых служб компьютерной техникой, отсутствии эффективных методик налогообложения, частой изменяемости налоговых законов, несоблюдении правил бухгалтерского учета и отчетности и др.

Налоговый контроль использует два основных способа борьбы с налоговыми нарушениями:

- предупреждение, выражающееся в своевременном освещении изменений налогового законодательства в открытой печати, публикаций материалов о наиболее типичных нарушениях, оказании консультационно-методической помощи налогоплательщикам;

- наказание в виде ареста имущества, проведения процедур банкротства, штрафов, пени, неустоек, лишения свободы, конфискации имущества, административного взыскания).

Наряду с незаконными спос. уклонения от налогов существует второй путь «избежания» налогов – налоговое планирование.

Налоговое планирование – это один из элементов корпоративного налогового менеджмента. Под ним понимается целенаправленная деятельность менеджеров организации по использованию всех нюансов существующего законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. Оно должно базироваться на требованиях экономической целесообразности.

В мировой практике сложились следующие направления оптимизации объемов налоговых платежей:

- выбор соответствующей организационно-правовой формы предпринимательства. Во многих странах фирмы, несущие неограниченную отв-ть по своим обязательствам, платят меньше налогов, чем фирмы с ограниченной ответственностью.

- определение места для размещения или регистрации предприятий. Во многих странах особые льготы имеют фирмы, располагающиеся в свободных экономических зонах, зонах свободной торговли (где разрешается беспошлинная торговля с зарубежными странами), оффшорных центрах и т.д. Оффшорные компании создаются для того, чтобы осуществлять посреднические операции между материнской компанией и иностранными партнерами, причем так, чтобы максимум затрат и минимум прибыли приходились на фирмы, расположенные в странах с высоким уровнем налогообложения, а основная прибыль оставалась у оффшорных компаний.

- тщательное использование всех пробелов и достоинств действующего законодательства.

- принципы определения цены для целей налогообложения, согласно Налоговому кодексу;

- затраты, включаемые в себестоимость и принимаемые для налогообложения. Они должны быть обоснованы технологией производства, документально подтверждены, и правильно оформлены по списанию на себестоимость;

- способы учета затрат, методы начисления амортизации, варианты оценки активов, методы расчета прибыли и определения выручки, порядок компенсации убытков;

- все, установленные законом льготы. Их можно разделить на две группы:

1) ведущие к уменьшению базы обложения, налоговой ставки и т.д.;

2) способствующие сдвигу прибыли на более поздние сроки и, соответственно, отсрочке уплаты налогов.

- использование возможностей хозяйственных договоров. Например, включение в них экономически выгодных условий, комбинирование договоров, сочетание условий различных типов договоров

- грамотное и юридически безупречное ведение бухгалтерского учета.

- использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных прав.

Глубокое знание основ налогового и таможенного законодательства, широкое использование международных, стандартных форм налоговой отчетности позволит менеджерам по налогам составлять детальные планы по оптимизации налоговых платежей, анализировать приемы их минимизации, создавать информационную базу для прогнозирования зависимостей между налоговыми выплатами и капиталом фирмы и управлять движением денежных потоков. Значительную роль в оптимизации налоговых платежей является ведение налогового учета.