44 Аудит денежных средств

Нормативные документы

• Гражданский кодекс, налоговый кодекс

• Порядок ведения кассовых операций в

• Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

• Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах

• Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

Источники информации: главная книга; регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства); бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств, договор банковского счета, расчетные документы (поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения), выписки банка по расчетным счетам.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений.

В ходе проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур:

• инвентаризация кассовой наличности;

• проверка наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

• проверка наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

• проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

• проверка чековой книжки (книжек) пред­приятия на полноту;

• проверка полноты первичных приход­ных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

• проверка полноты регистрации платеж­ных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

• проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

• проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений ФНС об их открытии;

• проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);

• проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

• проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету (текущему, транзитному, специальному транзитному);

• проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;

• проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;

• проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;

• проверка полноты документов по аккре­дитивному счету.

Типичные ошибки

• Прямое хищение денежных средств замаскированное неоформленными документами и расписками.

• Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенностям.

• неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

• списание сумм без оснований или по подложным документам;

• подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

• некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

• отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка;

• оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;

• на документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;