14. Сущность и состав доходов и расходов и их анализ

Экономической основой финансовых результатов являются доходы и расходы, сущность и состав которых определены ПБУ 9/99 и 10/99.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Доходы организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы.

Доходами от обычных видов ДТИ является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; поступления от продажи основных средств и иных активов; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств; курсовые разницы; сумма дооценки активов; др.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Расходы организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; проценты, уплачиваемые организацией; отчисления в оценочные резервы; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; др. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкр.случаю.

Анализ доходов от ценных бумаг включает в себя анализ наличия, состава, структуры и динамики ценных бумаг. Особое внимание при анализе доходов обращается на структуру ценных бумаг. Увеличение удельного веса векселей может свидетельствовать об увеличении продаж в кредит. Высокий удельный вес облигаций или привилегированных ак­ций может быть причиной снижения интереса инвесторов к обыкновенным акциям этой организации.

В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг. Доходы от акций могут измениться за счет: количества акций, имеющихся в портфеле предприятия (К); средней стоимости одной акции (Р); уровня дивидендной доходности (Kd) - отношения суммы полученных дивидендов к сумме инвестированных средств в данный вид активов:

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы по­лученной прибыли от данного вида активов можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа.

При анализе убытков от выплаты штрафов устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для их предотвращения.

Доходы от участия в других организациях и совместной дея­тельности анализируются с точки зрения эффективности финансо­вых вложений. Для оценки эффективности привлечения заемного капитала используется расчет финансового рычага.

Анализ финансовых результатов от продажи, выбытия и прочего списания имущества (ОС и прочих активов) предпо­лагает рассмотрение этих операций с точки зрения правильности оценки имущества, определения расходов, связанных с его выбытием, и сопоставления их с доходами от возможной реализации.

Целесообразно сопоставить доходы от выбытия имущества с доходами, которые организация может получить в случае продолжения его эксплуатации или предоставления во временное пользование. Каждый вид реализации прочих активов (сырья, материалов и т.д.) имеет свою специфику, которую необходимо учитывать при анализе.

Особое внимание следует обратить на реализацию излишних материалов. Это необходимо для выявления излишних запасов, которые приводят к замедлению их оборачиваемости.

При анализе доходов от аренды необходимо сопоставлять их с расходами по содержанию сдаваемого в аренду имущества.

Анализ прочих доходов и расходов следует проводить также по виду: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; прибыли, убытки прошлых лет; суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы переоценки активов; прочие. Каждый вид прочих доходов и расходов является самостоятельным объектом анализа.