1. Классификация счетов, план счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов – это группировка счетов по наиболее существенным признакам. 1. По отношению к балансу счета можно разделить на балансовые и забалансовые. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. Учет на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи, используемой в обязательном порядке на балансовых счетах. Бух­галтерские записи осуществляют только по дебету или кредиту забалансового счета. Балансовые, в свою очередь, делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для отражения информации о состоянии и движении за отчетный период активов п/п. Пассивные счета предназначены для отражения информации о состоянии источников образования (пассивов) и их изменения за о.п.

Далее, счета могут делиться на сальдовые (10) и бессальдовые (25). 2. По экономическому содержанию. Данная классификация находит отражение в Плане счетов бухгалтерского учета и в ней выделяются следующие группы: а). Счета для учета имущества и прав (активов). б). Счета для учета источников образования активов. в). счета для учета хоз. процессов и фин. результатов. 3. По структуре и назначению: а). Основные счета. На них накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Эти счета служат базой для формирования ББ. Основные счета подразделяются на инвентарные (используются для учета активов хозяйства (01, 50, 51 и др.)), фондовые (используются для учета собственных источников образования активов (80,82,83 и др.)) и счета для учета расчетов (предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами); б). Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов БУ, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. Регулирующие счета подразделяются на: дополнитель­ные и контрарные. С помощью дополнительных регулирующих счетов производится дооценка средств. Контрарные счета (02, 05 и др.) служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из его первоначальной стоимости. Контрарные счета бывают двух видов: контрактивные и контрпассивные. Контрактивные счета применяются для регулирования показате­лей активных счетов, контрпассивные — пассивных счетов; в). Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг, подразделяются на три группы: собирательно-распределительные (активные, по дебету этих счетов собираются затраты для распределения по объектам учета (25,26)). Калькуляционные счета (активные, используются для учета затрат и исчисления себестоимости(20,23)). Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для определения финансовых результатов (90); г). Бюджетно-распределительные предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам (96, 97); д). финансово-результатные счета предназначены для выявления результатов хозяйственной деятельности (99).

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В РФ принят иерархический подход к построению плана счетов. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счетов I порядка) и субсчетов (счетов II порядка), которые объединены в следующие разделы: I. Внеоборотные активы; II. Производственные запасы; III. Затраты на производство; IV. Готовая продукция и товары; V. Денежные средства; VI. Расчеты; VII. Капитал; VIII. Финансовые результаты; Забалансовые счета.

Предусмотренные в Плане субсчета применяются предприятиями в зависимости от потребности. Предприятиям предоставлено право уточнять содержание субсчетов, а также вводить дополнительные, исключать или дополнять отдельные субсчета. На предприятии разрабатывается рабочий план счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности.

Счета в Плане счетов расположены в определенной экономически обоснованной последовательности. Сначала помещены разделы со счетами по учету имущества и процессов, а затем разделы со счетами по учету источников этого имущества. В отдельный раздел выделены забалансовые счета.

К Плану счетов разработана Инструкция по его применению, приводится и типовая корреспонденция счетов.

2. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчётность: их назначение, методы составления; сегментарная отчётность организации: её цели, состав и методы составления.

Консолидированная финансовая отчётность – это финансовая отчётность группы компаний, составленная как финансовая отчётность единой компании. Консолидированная отчётность не включает информацию о результатах деятельности дочерних компаний, если они приобретены для перепродажи и действуют в условиях строгих долгосрочных ограничений.

Основные пользователи: 1. Совет директоров – исполнительный орган (дирекция правления) материнской организации. 2. Учредители материнской компании. 3. Совет директоров и исполнительный орган дочерних и ассоциированных (зависимых) компаний.

Состав консолидированной отчётности: 1. Консолидированный баланс 2. Консолидированный отчёт о прибылях и убытках 3. Консолидированный отчёт об изменении капитала 4. Консолидированный отчёт о движении денежных средств 5. Примечания и заключения аудитора.

В российских стандартах аналог этого стандарта МСФО-27 отсутствует. Порядок составления сводной отчётности регламентируется Приказом Минфина России от 30.12.96 «112.

Состав сводной отчётности определяется ПБУ 4/99 и включает: 1. Сводный баланс 2. Сводный отчёт о прибылях и убытках 3. Пояснения к балансу и отчёту о прибылях и убытках

Основные требования к составлению консолидированной отчётности: 1. Соблюдение принципа учётной политики материнской и дочерней компании. 2. Составление отчётности материнской и дочерней компании за один и тот же период и на одну и ту же дату. 3. Финансовая отчётность материнской и дочерней компании объединяются путём построчного суммирования аналогичных статей актива, обязательств, доходов, расходов, за исключением внутригрупповых операций (дебиторской, кредиторской задолженности и дивидендов).

Виды консолидации: 1. Приобретение (покупка) 2. Объединение интересов (слияние) 3. Сегментарная отчётность.

Сегментарная отчетность - отчетность, раскрывающая информацию по отдельным сегментам деятельности организации. В бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо раскрывать обособленно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах одного вида в разных регионах.

В состав первичной информации по отчётному сегменту в бухгалтерской отчётности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчётному сегменту: общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций по другим сегментам; общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в ОС и НМА; общая величина амортизационных отчислений по ОС и НМА.

Требования и порядок формирования сегментарной отчетности сформулированы в ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Сегментарную отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий: организация осуществляет различные виды деятельности; организация осуществляет свою деятельность в различных географических регионах.

Требования ПБУ 12/2000 не распространяются на субъекты малого предпринимательства.

Географические сегменты могут быть выделены: по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам РФ; по местам расположения активов (ведения деятельности) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей, покупателей).