3. Преступления в денежно-кредитной сфере.

Незаконное получение кредита (ст. 176 УК)

Непосредственный объект преступления – нормальное функционирование системы кредитования.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Дополнительный объект – собственность физического или юридического лица либо госудаства.

Объективная сторона. Рассматриваемое преступление может выразиться в двух формах: а) незаконном получении кредита либо льготных условий кредитования; б) незаконном получении государственного целевого кредита, а равно его использовании не по прямому назначению.

Незаконное получение кредита выражается в том, что индивидуальный предприниматель или руководитель организации получает денежные средства (кредит) либо добивается льготных условий кредитования путем предоставления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о своем хозяйственном положении либо финансовом состоянии, гарантирующих возвращение кредита в срок.

Крупным признается ущерб определяется примечанием к ст. 169 УК РФ.

Оконченным преступление в данной форме считается с момента причинения банку или иной кредитной организации (кредитору) крупного ущерба.

Субъективная сторона. Преступление характеризуется виной в форме косвенного умысла. Виновный осознает, что незаконно получает кредит в банке или иной кредитной организации, либо осознает, что незаконно получает государственный целевой кредит или использует его не по прямому назначению, предвидит возможность причинения в результате этих действий крупного ущерба правоохраняемым интересам и сознательно допускает это последствие либо относится к нему безразлично.

При получении незаконного кредита виновный не преследует цели безвозмездного обращения в свою пользу денежных средств, полученных путем обмана от кредитора (банка или иной кредитной организации). В противном случае налицо состав мошенничества (см.комментарий к ст. 159).

Субъект незаконного получения кредита специальный: индивидуальный предприниматель и руководитель организации.

Квалифицирующий признак незаконное получение государственного целевого кредита, а равно его использовании не по прямому назначению, т.е. не на те цели, которые имелись в виду при его выдаче.

Под целевым кредитом понимается кредит. Предназначенный для финансирования конкретных программ или иных затрат.

Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (ст. 177 УК)

Непосредственный объект преступления – общественные отношения, складывающиеся по поводу кредитования субъектов кредитования, их имущественные отношения.

Дополнительный объект – интересы правосудия.

Объективная сторона. Данная статья устанавливает ответственность фактически за два самостоятельных преступления: 1 ) злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности; и 2) злостное уклонение от оплаты ценных бумаг.

Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности заключается в отказе заемщика (руководителя организации или гражданина) выполнить условия кредитного договора и возвратить банку или иной кредитной организации полученную денежную сумму.

Для наличия состава злостного уклонения от погашения кредиторской задолженности необходимо, чтобы кредиторская задолженность была крупной (примечание к ст. 169 УК РФ).

Злостное уклонение от оплаты ценных бумаг признается оконченным преступлением после вступления в законную силу соответствующего судебного акта. При этом обязанность должника оплатить ценные бумаги в ст. 177 не связывается с крупным размером обязательства.

Злостность как обязательный признак состава преступления — это осознанный и упорный отказ заемщика выполнить условия кредитного договора, когда у него имеется возможность погасить кредиторскую задолженность либо произвести оплату ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Субъективная сторона. Преступление совершается только с прямым умыслом. Он охватывает признак знания злостности, обусловленный вступившим в силу судебным актом.

Субъект преступления специальный; руководитель организации или гражданин (не обязательно индивидуальный предприниматель), который по закону обладает правом на получение кредита и покупку ценных бумаг.

Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг (ст. 186 УК)

Непосредственный объект преступления – установленный порядок изготовления и обращения денег и ценных бумаг.

При совершении этого преступления предметом (обязательный элемент состава) изготовления или сбыта могут быть: банковские билеты Центрального банка Российской Федерации; металлическая монета; государственные ценные бумаги или другие ценные бумаги в валюте Российской Федерации; иностранная валюта или ценные бумаги в иностранной валюте.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Объективная сторона. По ст. 186 могут быть квалифицированы только изготовление, сбыт, а равно хранение, перевозка таких денежных знаков, которые находятся в денежном обращении у нас в стране или за рубежом. Изготовление с целью сбыта и сбыт денежных знаков и ценных бумаг, изъятых из обращения (монеты старой чеканки, деньги, отмененные денежными реформами и т.п.) и имеющих лишь коллекционную ценность должны, при наличии к тому оснований, квалифицироваться как мошенничество.

Под изготовлением поддельных денег и ценных бумаг следует понимать как частичную подделку денежных знаков или ценных бумаг (переделка номинала подлинного денежного знака, подделка номера) серии облигации и других реквизитов денег и ценных бумаг), так и изготовление полностью поддельных денег и ценных бумаг.

Для состава рассматриваемого преступления способ подделки не имеет значения, однако необходимо, чтобы изготовленный поддельный денежный знак или ценная бумага имели существенное сходство по форме, размеру, цвету и другим основным реквизитам с законными в находящимися в обращении денежными знаками и ценными бумагами.

Для квалификации действий лица по ст. 186 должно быть установлено, что данным лицом были изготовлены, сбывались, хранились, перевозились такие фальшивые денежные знаки или ценные бумаги, обнаружение подделки которых в обычных условиях реализации денег или ценных бумаг было затруднительным или вовсе исключалось.

Изготовление фальшивых денежных знаков или ценных бумаг является оконченным преступлением, если с целью последующего сбыта изготовлен хотя бы один денежный знак или ценная бумага, независимо от того, удалось ли осуществить сбыт подделки.

Сбыт поддельных денег или ценных бумаг состоит в использовании их в качестве средства платежа при оплате товаров и услуг, размене, дарении, даче взаймы, продаже и т.п.

Сбыт считается оконченным преступлением с момента принятия кем-либо хотя бы одного поддельного денежного знака или поддельной ценной бумаги.

Сбыт поддельных денег или ценных бумаг предполагает незаконное (путем обмана) приобретение лицом частного, государственного, муниципального или иного чужого имущества, а поэтому все совершенное охватывается составом рассматриваемого преступления и дополнительной квалификации по ст. 159 как мошенничество не требует.

Субъективная сторона. Изготовление с целью сбыта, хранение, перевозка, сбыт поддельных денег, ценных бумаг или иностранной валюты могут совершаться только с прямым умыслом. Для состава изготовления поддельных денег (ценных бумаг) цель сбыта — обязательный элемент состава.

Субъект рассматриваемого преступления — общий (с 16-ти летнего возраста).

Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов (ст. 187 УК)

Непосредственный объект указанного состава преступления являются общественные отношения в сфере выпуска в обращение и использования платежных документов.

Предметом подделки выступают кредитные карты, расчетные карты, а также иные платежные документы, не являющиеся ценными бумагами.

К кредитным, расчетным картам и иным платежным документам относятся документы, не являющиеся ценными бумагами, но которые обладают свойствами платежного документа, удостоверяющего, устанавливающего или предоставляющего имущественные права либо удостоверяющего или устанавливающего такие же обязанности.

Объективная сторона может быть осуществлена двумя способами: изготовление или сбыт указанных платежных документов.

Изготовление поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов подпадает под признаки ст. 187 при условии, если эти действия совершаются с целью сбыта изготовленных таким путем поддельных кредитных либо расчетных карт или иных платежных документов.

Сбыт состоит в использовании таких документов в качестве средства платежа, например, при оплате товаров или услуг.

Субъективная сторона. Преступление совершается только с прямым умыслом.

Субъектом рассматриваемого преступления может быть любое лицо, достигшее 16-летнего возраста, которое изготовляло с целью сбыта платежные документы, не являющиеся ценными бумагами, или сбывавшее их.

Преступления в сфере финансовой деятельности государства

Контрабанда (ст. 188 УК)

Непосредственным объектом преступления является установленный порядок перемещения через таможенную границу товаров и иных предметов.

В качестве дополнительного объекта выступает собственность государства, здоровье человека, общественная безопасность, здопровье населения.

Объективная сторона. Контрабанда заключается в перемещении через таможенную границу Российской Федерации товаров либо указанных в комментируемой статье иных предметов и веществ при наличии хотя бы одного из указанных к ст. 188 признаков: помимо или с сокрытием от тамо-хенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием.

Согласно Таможенного кодекса, таможенную территорию Российской Федерации составляет сухопутная территория Российской федерации, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними. На территории Российской Федерации могут находиться свободные таможенные зоны и свободные склады.Периметры таможенной территории Российской Федерации, а также периметры свободных таможенных зон и свободных складов являются таможенной границей Российской Федерации.

Перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров — совершение действий по ввозу на таможенную территорию Российской Федерации или вывозу с этой территории товаров или иных предметов любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта.

Перемещение товаров помимо таможенного контроля — перемещение товаров без проверки должностным лицом таможенного органа соответствующих документов и сведений, необходимых для таможенных целей.

Перемещение товаров с сокрытием от таможенного контроля — использование тайников либо других способов, затрудняющих обнаружение товаров, или придание одним товарам вида других.

Перемещение товаров, совершенное с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации - представление таможенному органу Российской Федерации в качестве документов, необходимых для таможенных целей, поддельных документов, недействительных документов) документов, полученных незаконным путем, документов, содержащих недостоверные сведения, либо документов, относящихся к другим товарам, а также использование поддельного средства идентификации либо подлинного средства идентификации, относящегося к другим товарам.

Перемещение товаров, сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием — незаявление по установленной письменной, устной или иной форме достоверных сведений либо заявление недостоверных сведений о товарах, их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

В статье 188 установлена дифференцированная уголовная ответственность в зависимости от предмета контрабанды.

Незаконное перемещение в крупном размере через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов, за исключением предметов, указанных в ч. 2 ст. 88, квалифицируется по ч.1 этой статьи. Товары — любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая или иные виды энергии.

Контрабанда признается более опасным преступлением и квалифицируется по ч. 2 ст. 188, если имеет место незаконное перемещение через таможенную границу Российской федерации наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, радиоактивных или взрывчатых веществ, вооружения, взрывных устройств, огнестрельного оружия или боеприпасов, ядерного, химического, биологического и других видов оружия массового поражения, материалов и оборудования, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения и в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации, стратегически важных сырьевых товаров и культурных ценностей, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации.

Контрабанда считается оконченным преступлением с момента фактического незаконного перемещения товаров или иных предметов и веществ через таможенную границу Российской Федерации.

Субъективная сторона. Контрабанда совершается с прямым умыслом. Виновный осознает, что незаконно перемещает товары или иные предметы через таможенную границу Российской Федерации при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в ст.188, и желает переместить их через таможенную границу Российской Федерации. Например, при контрабанде товаров с сокрытием их от таможенного контроля лицо сознает, что незаконно перемещает через таможенную границу те или иные товары и использует для этого тайник, затрудняющий их обнаружение, или придает одним товарам вид других, и желает переместить через таможенную границу товары таким путем.

Субъект контрабанды — общий.

В части 3.ст.188 установлена ответственность за квалифицированный вид контрабанды, когда преступление совершалось: должностным лицом с использованием своего служебного положения; или с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный контроль.

Субъектом квалифицированного состава по признаку использования должностным лицом своего служебного положения, являются должностные лица, осуществляющие контрольные функции на таможенной границе Российской Федерации, а также иные должностные лица) злоупотребляющие должностными полномочиями в целях незаконного перемещения товаров или иных предметов.

О совершении контрабанды с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный контроль, можно говорить в тех случаях, когда на лицо, осуществляющее контрольные функции на таможенной границе, оказывается физическое воздействие (например, наносятся побои, причиняется легкий или средней тяжести вред здоровью) , чтобы принудить его не препятствовать незаконному перемещению товаров или иных предметов через таможенную границу. Если насилие выразилось в причинении смерти или тяжкого вреда здоровью, то содеянное должно квалифицироваться по совокупности ч. 3 ст.188 и статьям о преступлениях против жизни или причинения тяжкого вреда здоровью.

Особо квалифицированным видом контрабанды является совершение этого преступления организованной группой (см. ст. 35).

Незаконный оборот драгоценных металлов, природных драгоценных камней или жемчуга (ст. 191 УК)

Непосредственный объект – общественные отношения, регулирующие права владения, наследования и распоряжения на территории России драгоценными металлами, природными драгоценными камнями и жемчугом.

Предмет преступления – драгоценные металлы, природные камни, жемчуг.

Согласно ст.1 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 года к драгоценным металлам относятся: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осьмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий. Природные драгоценные камни — алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, а также жемчуг в сыром и обработанном виде за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому таких изделий устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Объективная сторона выражается в совершении сделок с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями, с жемчугом в нарушении установленных правил.

Сделками, в том числе с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями и жемчугом, признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Таковы, например, их купля-продажа, обмен или использование в качестве средства платежа. Порядок совершения сделок с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями и жемчугом определяется Правительством Российской Федерации.

В части 1 ст.191 в качестве самостоятельного состава преступления выделяется незаконное хранение, перевозка или пересылка драгоценных металлов, природных драгоценных камней либо жемчуга в любом виде, состоянии, за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий. Для ответственности по ст.191 достаточно совершения хотя бы одного из этих действий.

Субъективная сторона. Преступление может быть совершено только с прямым умыслом. Виновный осознает, что совершает незаконную сделку с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями либо с жемчугом или незаконно хранит, перевозит или пересылает драгоценные металлы, природные драгоценные камни либо жемчуг, являющиеся валютными ценностями и желает совершения этих действий.

Уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК)

Непосредственный объект – отношения в сфере финансо в части формирования бюджета.

При перемещении через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов и в других случаях, установленных Таможенным кодексом, уплачиваются таможенные платежи, в том числе: таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость; акцизы; сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензии; таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за хранение товаров и другие (см. ст. 110 Таможенного кодекса РФ), которые и являются предметом данного преступления.

Объективная сторона. Данное преступление заключается в уклонении от своевременной уплаты требуемых по закону таможенных платежей.

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если стоимость неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей (см. примечание к ст.194).

Субъективная сторона. Вина в рассматриваемом преступлении характеризуется только прямым умыслом.

Субъект преступления — общий.

Неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК)

Непосредственный объект – установленный порядок банкротства субъекта предпринимательской деятельности.

Дополнительный объект – собственность физического или юридического лица либо государства.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» под несостоятельностью (банкротством) предприятия понимается неспособность удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса должника.

Неправомерные действия при банкротстве — это нарушение интересов кредиторов руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем при банкротстве или в предвидении банкротства в целях извлечения материальной выгоды.

Объективная сторона. Рассматриваемое преступление может выражаться в четырех формах: а) сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе; б) передача имущества в иное владение; в) отчуждение или уничтожение имущества; г) сокрытие, уничтожение, фальсификации бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность.

Обязательный элемент состава - причинение крупного ущерба гражданам или организациям-кредиторам, т.е. ущерб на сумму, превышающую 1,5 млн. рублей.

Субъективная сторона. Неправомерные действия при банкротстве совершаются с прямым или косвенным умыслом.

Субъект данного преступления специальный: руководитель, собственник организации-должника, индивидуальный предприниматель.

Часть 2 ст. 195 предусматривает ответственность за неправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов руководителем или собственником организации-должника или индивидуальным предпринимателем, знающим о своей фактической несостоятельности (банкротстве), заведомо в ущерб другим кредиторам, если эти действия причинили крупный ущерб.

По части 2 ст. 195 квалифицируются также действия кредитора, добившегося от должника-банкрота удовлетворения своих имущественных требований, знающим об отданном ему предпочтении несостоятельным должником в ущерб другим кредиторам, если эти действия причинили крупный ущерб.

Часть 3 ст. 195 УК РФ устанавливает ответственность за незаконное воспрепятствование деятельности арбитражного управляющего либо временной администрации кредитной организации, в том числе уклонение или отказ от передачи арбитражному управляющему либо временной администрации кредитной организации документов, необходимых для исполнения возложенных на них обязанностей, или имущества, принадлежащего юридическому лицу либо кредитной организации, в случаях, когда функции руководителя юридического лица либо кредитной организации возложены соответственно на арбитражного управляющего или руководителя временной администрации кредитной организации, если эти действия (бездействие) причинили крупный ущерб

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц (ст. 198 УК)

Непосредственный объект – установленный порядок формирования государственных бюджетов и внебюджетных фондов

Объективная сторона. Уклонение гражданина от уплаты налога выражается в двух формах: а) путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной (недекларирование); либо б) путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах (ложное декларирование).

Уголовная ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога наступает при условии, если подобные действия совершены в крупном размере. В соответствии с примечанием к ст.198, уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей.

Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах является оконченным преступлением с момента истечения срока представления декларации.

При уклонении от уплаты налога путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах оконченным преступление считается с момента представления в налоговый орган декларации с заведомо искаженными данными.

Субъективная сторона. Преступление совершается только с прямым умыслом.

Субъект преступления – вменяемое физическое лицо, достигшее 16 лет и являющееся налогоплательщиком.

Квалифицированным видом уклонения гражданина от уплаты налога является свершение этого деяния в особо крупном размере.

Понятие особо крупного размера как квалифицирующего признака данного преступления раскрыто в примечании к ст. 198 – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций (ст. 199 УК)

Непосредственный объект – общественные отношения в сфере финансов и в части формирования бюджета от сбора налогов и сборов.

Объективная сторона. Уклонение от уплаты налогов с организаций осуществляется в двух формах: а) непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; либо б) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций наступает при условии, если подобные действия совершены в крупном размере (см.примечание к ст. 199) - если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей.

Уклонение от уплаты налогов обычно выражается в неотражении в бухгалтерских документах каких-либо объектов налогообложения, во внесении в документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, уменьшающих размер доходов и влекущих соответственно уменьшение суммы налога и др.

Оконченным это преступление является с момента представления организацией-плательщиком налогов в налоговый орган соответствующих бухгалтерских документов, в которых содержатся искаженные сведения о доходах или расходах либо иных объектов налогообложения.

Субъективная сторона. Преступление совершается только с прямым умыслом.

Субъектами преступления могут быть руководители организации-плательщиков любой организационно-правовой формы и формы собственности, в обязанности которых входит оформление документов и представление их в налоговый орган.

Часть 2 ст.199 предусматривает квалифицированный состав — совершение этого преступления группой лиц по предварительному сговору (см. ст. 35) или в особо крупном размере - если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199¹ УК)

Непосредственный объект – общественные отношения в сфере финансов и в части формирования бюджета от сбора налогов и сборов.

Объективная сторона. Неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.(ч. 1 ст. 24 НК).

Налоговые агенты обязаны:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2. в течении одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3. вести учет выплаченных налогоплательщиками доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4. предоставлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязательным признаком данного преступления является неисполнение обязанностей налогового агента в крупном размере (этот признак рассмотрен выше).

Субъективная сторона. Совершение данного преступления возможно только с прямым умыслом, причем необходим обязательный признак – личная заинтересованность.

Субъект – лицо, являющееся налоговым агентом.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производится взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199² УК)

Непосредственный объект - общественные отношения в сфере финансов и в части формирования бюджета от сбора налогов и сборов.

Предмет – денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Объективная сторона. Данное преступление может быть осуществлено путем сокрытия указанных денежных средств или имущества. Причем способ сокрытия значения не имеет.

Уголовная ответственность наступает по данному составу только в случае совершения сокрытия денежных средств или имущества в крупном размере.

Субъетивная сторона. Данное преступление можно совершить только с прямым умыслом. Причем мотив и цель совершения данных действий не имеют значения.

Субъектом данного преступления является собственник или руководитель организации либо иное лицо выполняющее управленческие функции в этой организации или индивидуальный предприниматель.