3. Оценка и учет материалов при их выбытии

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

Оценка по себестоимости каждой единицы

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется организациями с небольшой номенклатурой материальных ресурсов, по материалам, используемым организацией в особом порядке (драгоценные материалы, драгоценные камни), или по материалам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Оценка по средней себестоимости

Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца:

Средняя себестоимость = (Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших в течение месяца) / (Количество материалов на начало месяца + Количество материалов, поступивших в течение месяца).

Фактическая себестоимость отпущенных материалов определяется умножением средней себестоимости на количество отпущенных материалов:

Фактическая себестоимость отпущенных материалов = Средняя себестоимость × Количество отпущенных материалов.

В конце месяца все материалы должны быть оценены по средней себестоимости.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ фифо)

Оценка по способу ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т. е. материалы, первыми поступающие в производство или продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов применение оценок по средней себестоимости и по способу ФИФО может осуществляться по взвешенной и скользящей оценке.

При взвешенной оценке средняя цена материалов определяется в среднем за месяц.

При скользящей оценке среднюю цену рассчитывают при каждом отпуске данного вида материалов в момент каждого их отпуска. Для этого себестоимость всех материалов, которые были на складе на момент данного отпуска, делятся на их количество.

Списание материалов на производство (продажу) отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов:

1) Дт 08 Кт 10 – отпущены материалы на монтаж оборудования; на изготовление (строительство) основных средств хозяйственным способом; на модернизацию основных средств; на реконструкцию основных средств; на создание нематериальных активов;

2) Дт 20 Кт 10 – списаны материалы на нужды основного производства;

3) Дт 23 Кт 10 – списаны материалы на нужды вспомогательного производства;

4) Дт 25 Кт 10 – списаны материалы на общепроизводственные нужды;

5) Дт 26 Кт 10 – списаны материалы на общехозяйственные нужды (на нужды администрации организации);

6) Дт 28 Кт 10 – списаны материалы на исправление брака;

7) Дт 29 Кт 10 – списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств;

8) Дт 44 Кт 10 – списаны материалы, необходимые для упаковки готовой продукции (товаров); на изготовление брошюр, рекламы;

9) Дт 73.1 Кт 10 – предоставлен займ работнику материалами;

10) Дт 79.2 Кт 10 – переданы материалы, переданные обособленному подразделению;

11) Дт 91.2 Кт 10 – списана стоимость реализованных материалов или материалов, переданных безвозмездно;

12) Дт 94 Кт 10 – списана стоимость недостающих или испорченных материалов;

13) Дт 97 Кт 10 – списаны материалы на расходы будущих периодов (на ремонт основных средств).

Если материалы учитываются по учетным ценам, то накопленная на счете 16 разница между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списывается с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат пропорционально стоимости материалов по учетным ценам:

Отклонение = (Сн 16 + Об Дт 16) / (Сн 10 + Об Дт 10) × Об Кт 10.

Дт 20-29, 44, 73.1, 76, 91.2 Кт 16 – списано отклонение фактической себестоимости приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам (если фактическая себестоимость > учетных цен).

В том случае, если фактическая себестоимость приобретенных меньше их учетных цен, отклонение списывается методом «красное сторно»:

Дт 20-29, 44, 73.1, 76, 91.2 Кт 16 – «красное сторно» - списано отклонение фактической себестоимости приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам (если фактическая себестоимость < учетных цен).