16.3 Подоходный налог с физических лиц

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц является сово-

купный годовой доход физического лица, включающий в себя общую сумму

всех видов доходов, полученных физическим лицом в течение отчетного го-

да.

ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ДОХОДОВ, НЕ ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД: 1)

доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам и ценным бума-

гам местных органов

власти;

2) доходы от операций с ГКО и ГКО-образными бумагами;

3) проценты по банковским вкладам и депозитам в пределах учетной

ставки ЦБ РФ;

4) доходы в форме страховых выплат в пределах учетной ставки ЦБ РФ.

НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ

Подоходный налог является прогрессивным, то есть его ставка зависит

от величины налогооблагаемой базы - совокупного годового дохода физичес-

кого лица. Необлагаемый минимум по подоходному налогу установлен из рас-

чета 12 МРОТ за год (т. е. по одному МРОТ в месяц). Этот необлагаемый

минимум может возрастать в случае, если физическое лицо содержит ижди-

венцев, детей, школьников, студентов, или имеет какие-то дополнительные

льготы.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в ка-

лендарном году, взимается в следующих размерах:

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном 1997

году.

Сумма налога

до 12 000 000 руб

12 процентов

от 12 000 001 до 24 000 000 руб

1 440 000 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 12 000 000 руб

от 24 000 001 до 36 000 000 руб

3 840 000 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 24 000 000 руб.

от 36 000 001 до 48 000 000 руб.

6 840 000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 36 000 000 руб.

От 48 000 001 руб. и выше

10 440 000 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 48 000 000 руб.

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном 1998

году.

Сумма налога

до 20 000 руб

12 процентов

от 20 001 до 40 000 руб

2 400 руб. + 15 процентов с суммы, превышающей 20 000 руб

от 40 001 до 60 000 руб

5 400 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 40 000 руб

от 60 001 до 80 000 руб

9 400 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 60 000 руб

от 80 001 до 100 000 руб

14 400 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 80 000 руб.

От 100 001 и выше

20 400 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 100 000 руб.

АГЕНТЫ ПО УДЕРЖАНИЮ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

Особенностью удержания подоходного налога является тот факт, что этот

налог удерживается с физического лица юридическими лицами, выплачивающи-

ми данному физическому лицу доход. При этом юридические лица являются

агентами по удержанию подоходного налога с физических лиц и несут от-

ветственность перед бюджетом за полноту, правильность и своевременность

удержания подоходного налога. Все претензии бюджет предъявляет именно к

юридическим лицам - источникам выплат дохода физическим лицам, а уже

после удержания бюджетом сумм недоплаченного подоходного налога, штра-

фов, пеней и неустоек юридическое лицо может регрессным иском попытаться

взыскать недоплаченные суммы подоходного налога с соответствующего физи-

ческого лица.

Только в том случае, если доход физическому лицу выплачивается физи-

ческим же лицом (например, при покупке/продаже ценных бумаг или имущест-

ва), в момент совершения операции (выплаты дохода) подоходный налог не

удерживается. В этом случае физическое лицо обязано включить полученный

и не обложенный налогом доход в свой совокупный годовой доход по оконча-

нии года при составлении налоговой декларации.

НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ

Налоговые декларации обязаны составлять и подавать все физические ли-

ца, которые в течение года получали доходы у разных источников (более

чем 1 источник) и объем их совокупного годового дохода превышает облага-

емый по минимальной ставке (т. е. 12 млн. руб.). Это необходимо, так как

в случае наличия разных источников выплат дохода и превышения общей сум-

мы дохода над облагаемым по минимальной ставке не может быть увереннос-

ти, что налог будет удержан по прогрессивной ставке полностью, так как

юридические лица - источники выплат не обязаны знать о суммах доходов,

полученных физическим лицом вне данного юридического лица.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ НА ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ

Вид дохода

Облагается/ Примечание

не облагается

1. Дивиденды

облагается

по акциям

2. Проценты по

облагается

долговым ценным

бумагам

(негосударственным)

3. Проценты по

не облагается

По сберегательным сертификатам

государственным

Банков - сверх учетной

ценным бумагам

ставки ЦБ РФ

и ценным бумагам

местных органов

власти

4. Доходы от

не облагается

перепродажи

(погашения)

Государственных

краткосрочных

(бескупонных)

облигаций - ГКО и

ГКО-образных бумаг

5. Доходы от

облагается

Из суммы выручки физического

перепродажи

лица от перепродажи (погашения)

(погашения) всех

ценных бумаг могут быть вычтены

ценных бумаг

по желанию физического лица:

(кроме ГКО и

1) либо льгота 1000 МРОТ -

ГКО-образных)

Применяется по всем видам

Реализуемого физическим лицом

Имущества (в т. ч. и по ценным

бумагам), но только 1 раз в год;

2) либо документально

подтвержденные расходы на

приобретение реализуемых

ценных бумаг

16.4 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И НАЛОГ НА

ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является оборот

предприятия или организации, связанный с реализацией товаров, работ и

услуг. Обороты, не связанные с реализацией товаров, работ и услуг, НДС

не облагаются.

Следовательно, выручка от размещения эмитентами ценных бумаг, выручка

от продажи (погашения) инвесторами ценных бумаг, суммы процентов и диви-

дендов по ценным бумагам не являются объектами налогообложения НДС. То

же самое можно сказать и о суммах полученных и погашаемых банковских

кредитов и уплачиваемых процентов по ним, суммах банковских депозитов и

процентов по ним, суммах и ценных бумагах, передаваемых в доверительное

управление или по договорам комиссии и поручения.

Таким образом, эмитенты ценных бумаг, инвесторы (и дилеры), приобре-

тающие и продающие ценные бумаги за свой счет, не являются плательщиками

НДС с доходов по указанным ценным бумагам.

Однако следует отметить, что доходы профессиональных участников рынка

ценных бумаг в виде комиссии (вознаграждения) за оказываемые услуги уже

являются объектом налогообложения НДС, т. к. представляют собой доходы

от реализации услуг (работ). То же самое касается и услуг по изготовле-

нию бланков ценных бумаг, услуг инвестиционных консультантов, андеррай-

теров, оценщиков ценных бумаг, аудиторов и прочее.

СТАВКА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ СОСТАВЛЯЕТ 20% ОТ ОБЛАГАЕМОГО

ОБОРОТА.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Ценные бумаги не являются объектом обложения налогом на имущество

юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.

НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами явля-

ется номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, регистрируемого эмитен-

том. Следует отметить, что, по действующему законодательству, его ре-

гистрация требуется только при выпуске акций, облигаций, инвестиционных

паев паевых фондов и жилищных сертификатов. Однако проспект эмиссии ин-

вестиционных паев паевых фондов не имеет номинала (не указывается объем

эмиссии), и поэтому не облагается налогом на операции с ценными бумага-

ми. Таким образом, налогом на операции с ценными бумагами облагаются

только выпуски акций, облигаций и жилищных сертификатов.

Налог уплачивается в момент подачи документов на регистрацию проспек-

та эмиссии в государственные органы. Ставка налога составляет 0,8% от

номинала проспекта эмиссии. В том случае, если проспект эмиссии регист-

рируется в момент создания (учреждения) акционерного общества, то налог

на операции с ценными бумагами не уплачивается.

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГИ И НАЛОГ НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО

ФОНДА

Объектом налогообложения этими налогами является выручка предприятия

или организации от реализации товаров, работ и услуг за минусом НДС и

акцизов. Таким образом, при операциях с ценными бумагами плательщиками

этих налогов будут являться только профессиональные участники рынка цен-

ных бумаг, предоставляющие услуги (работы) по обслуживанию рынка.

Кроме того, с профессиональных участников рынка указанные налоги взи-

маются также с финансового результата (разницы между выручкой и затрата-

ми) от продажи (погашения) принадлежащих им ценных бумаг.

Ставка налога на пользователей автодорог в Москве составляет 2,5%,

ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов соци-

ально-культурной сферы -1,5%.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1.По какой ставке налога на прибыль осуществляется налогообложение

дохода, полученного брокером в качестве комиссионного вознаграждения?

2. Какую величину составляет необлагаемый минимум по подоходному на-

логу?

3. Кто обязан подавать налоговые декларации?

179