16.2 Налог на прибыль предприятий и организаций

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Объектом обложения налогом на прибыль является выручка предприятия и

его внереализационные доходы, уменьшенные на затраты предприятия, отно-

симые на себестоимость в соответствии с действующим законодательством.

Схему расчета налога на прибыль предприятия можно представить следую-

щим образом:

1) суммируется выручка предприятия от реализации товаров, работ и ус-

луг без входящих в ее состав НДС и акцизов;

2) прибавляется сумма внереализационных доходов предприятия (не свя-

занных с реализацией товаров, работ, услуг, имущества и прочих видов ак-

тивов);

3) осуществляется корректировка получившейся величины на положи-

тельные или отрицательные разницы по операциям в иностранной валюте и по

валютным счетам, возникшие до 21.01 1997г.;

4) вычитаются затраты, которые в соответствии с Положениями о составе

затрат для данного вида предприятий относятся на издержки (на себестои-

мость) *;

5) исключаются доходы, которые облагаются налогом у источника выплат

(например, дивиденды по акциям);

6) исключаются доходы, которые облагаются налогом по иной ставке на-

логообложения или в обособленном порядке (например, доходы от операций с

государственными ценными бумагами) - для этих доходов составляется от-

дельный расчет налога на прибыль по иной ставке налогообложения.

----------------------------------------------------------

* см. для банков и кредитных организаций - постановление Прави-

тельства РФ от 16.05.1994 № 490 "Об особенностях определения налогообла-

гаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными

учреждениями", для страховщиков - постановление Правительства РФ от

16.05.1994 № 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для

уплаты налога на прибыль страховщиками", для инвестиционных фондов -

Письмо Госкомимущества РФ от 25.05.1993 № ДВ-2/3498, Минфина РФ от

21.05.1993 № 62 "О порядке оценки чистых активов, особенностях состава

затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в ин-

вестиционных фондах", для прочих организаций - постановление Прави-

тельства РФ от 5.08.1992 № 552 (ред. от 11.03.1997) "Об утверждении по-

ложения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,

услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке

формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении

прибыли"

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ

По итогам произведенных операций получается налогооблагаемая прибыль

предприятия, которую еще необходимо скорректировать на льготы (если та-

ковые у предприятия имеются), и после этого получается налогооблагаемая

база по налогу на прибыль, с которой налог на прибыль взимается по став-

ке, являющейся базовой для данной категории налогоплательщика.

ОСНОВНЫЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УСТАНОВЛЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАЗМЕРАХ:

- 13% в федеральный бюджет и до 22% в местный бюджет для обычных

предприятий и организаций;

* 13% в федеральный бюджет и до 30% в местный бюджет для банков, кре-

дитных организаций, страховых компаний и по доходам от посреднических

операций.

*

Рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль для трех

категорий участников рынка ценных бумаг: для эмитентов, для инвесторов и

для профессиональных участников.

(1) ЭМИТЕНТЫ

Вид дохода Категория

Ставка

Примечания

эмитента

налогообложения

1. Выручка

Все категории

Не облагается

Средства, поступающие

От размещения

От размещения акций по их номиналу,

Номиналувключаются

Собственных

Включаются в состав уставного капитала. сумма превышения цены

Акций

Сумма превышения цены размещения над номиналом эмиссионны доход

Номиналом (эмиссионный доход) доходУчитывается

Учитывается в составе добавочного

капитала и используется

только для капитализации

(при ином использовании

облагается налогом

на прибыль по базовой

ставке)

2. Выручка

все категории

Не облагается

Средства, поступающие

От размещения

от размещения долговых

Собственных

Бумаг по номиналу, носят

Долговых бумаг

Возвратный характер и

(по номиналу)

в налогооблагаемую базу

по налогу на прибыль

не включаются

3. Ажио

Банки,

43%

Ажио, полученные

От размещения

кредитные

от размещения долговых

Долговых бумаг

организации

Бумаг выше номинала,

Выше номинала

Являются доходом

Нерезиденты

20%

Эмитента, т. к. не подлежат

Возврату владельцам

Бумаг, и включаются

Прочие

35%

в налогообложение

по базовой ставке для

Данной категории

Налогоплательщиков

Равными долями в течение

Всего срока обращения

Долговых бумаг

4. Дисконт

Банки,

Относится

Дисконты, полученные

От размещения

кредитные

На издержки

от размещения долговых

Долговых бумаг

организации

и уменьшает

бумаг ниже номинала,

Ниже номинала

Налогооблагаемую

являются убытком

Базу

эмитента, т. к. Сумма

Прочие

Не уменьшает налогооблагаемую базу и покрывается за счет чистой при-

были

погашения долговых бумаг будет больше, чем объем привлеченных под них

средств, и переносится на расходы (убытки) равными долями в течение все-

го срока обращения долговых бумаг

5. Дивиденд

все категории

не уменьшает

По акциям

Налогооблагаемую

базу и покрывается

за счет чистой

Прибыли

6. Процент

Банки,

относится

По долговым

Кредитные

на издержки

Ценным бумагам

Организации

и уменьшает

налогооблагаемую

базу

Прочие

не уменьшает

налогооблагаемую

базу и покрывается

за счет чистой

прибыли

7. Невостребован

Банки,

43%

Включаются

ная сумма

Кредитные

в налогооблагаемую базу

дивидендов,

Организации

у всех категорий

процентов и основ основные суммы

налогоплательщиков по

ные суммы долгов по

Нерезиденты

20%

базовой ставке налога на прибыль по истечении

ценным бумагам

срока исковой давности

Прочие

35%

(3 года)

(2) ИНВЕСТОРЫ

Вид дохода

Категория

Ставка

Примечания

инвестора налогообложения

1. Дивиденды

Все

15%

Облагаются у источника выплат (у эмитента) и в

по акциям

Налогооблагаемую базу у

Получателя не включается

2. Процент

Банки,

43%

1) у резидентов начиная с 21.01.1997 г.

по долговым

Кредитные

поступают к инвестору

ценным бумагам

Организации,

(получателю) в полном

(негосударствен-

Страховые

Объеме и включаются

ным)

компании

в налогооблагаемую базу

По базовой ставке для

Нерезиденты

15°/o

Данной категории

2) у неризидентов облагаются у источника

выплаты (у эмитента) и в налогооблагаемую

Прочие

35%

базу получателя не включаются

3. Процент по

Все

0%

Исключаются

государственным

Из налогообложения

ценным бумагам

у всех категорий

и ценным

Налогоплательщиков, этот

бумагам местных

порядок касается и тех

органов власти,

ценных бумаг, по которым

выпущенным

Проценты уплачиваются не

в обращение

только государством, но

до 21.01.1997 г.

и покупателем продавцу

при совершении сделки

(бумаги, по которым

Стоимость накопленного

Купонного дохода входит

в цену сделки)

4. Доход

Все

0%

Исключаются

от перепродажи

из налогообложения

(погашения)

у всех категорий

Государственных

налогоплательщиков

Краткосрочных

(бескупонных)

облигаций -

ГКО и ГКО-

образных бумаг,

Выпущенных

в обращение

до 21.01.1997 г.

5. Процент по

Все

15%

Составляется отдельный

Государственным

расчет по этим доходам,

ценным бумагам

налог уплачивается

и ценным

ежемесячно

бумагам местных

органов власти,

Выпущенным в

обращение после

21.01.1997 г.

6. Доход

Все

15%

Составляется отдельный

от перепродажи

расчет по этим доходам,

(погашения) ГКО

налог уплачивается

и ГКО-образных

ежемесячно

бумаг,

Выпущенных в

обращение после

21.01.1997 г.

7. Доход от

Банки,

43%

перепродажи

кредитные

(погашения) всех

организации,

ценных бумаг

страховые

(кроме ГКО и

компании

ГКО-образных)

Нерезиденты

20%

Прочие

35%

8. Убыток от

Все

не уменьшают

перепродажи

Налогооблагаемую

(погашения) всех

базу и покрываются

ценных бумаг

за счет чистой

Прибыли

9. Доход от

Все

0%

Исключаются

переоценки ГКО

Из налогообложения

и ГКО-образных

у всех категорий

бумаг,

Налогоплательщиков

выпущенных в

обращение до

21.01.1997 г.

10. Расход от

Все

не уменьшают

переоценки ГКО

Налогооблагаемую

и ГКО-образных

Базу

бумаг,

выпущенных в

обращение до

21.01.1997 г.

11.Доход от

Все

15%

Включаются в отдельный помесячный расчет

переоценки ГКО

у всех категорий налогоплательщиков, при

И ГКО-образных

Налогообложении могут быть уменьшены на

бумаг,

Расходы от переоценки этих же выпусков ГКО

Выпущенных в

Отдельно по каждому выпуску в пределах

Обращение после

Полученных доходов от переоценки каждого выпуска

21.01.1997 г.

Выпуска

12. Расход от

Все

не уменьшают

Расходы от переоценки,

переоценки ГКО

Налогооблагаемую

Превышающие доходы от

и ГКО-образных

Базу

Переоценки внутри

бумаг,

Каждого выпуска ГКО,

выпущенных в

Не уменьшают

обращение после

Налогооблагаемую базу

21.01.1997 г.

Ни по какой ставке

Налогообложения

13.Доход от

Банки,

43%

Включаются в расчет

переоценки ОФЗ

кредитные

налога на прибыль

и ОФЗ-образных

организации,

по базовой ставке

бумаг

страховые

для данной категории

компании

налогоплательщиков, При

Прочие

35%

налогообложении могут быть уменьшены на расходы от переоценки этих же

выпусков ОФЗ

отдельно по каждому выпуску в пределах

полученных доходов от переоценки каждого выпуска

выпуска

14. Расход от

Все

не уменьшают

Расходы от переоценки,

переоценки ОФЗ

Налогооблагаемую

Превышающие доходы от

и ОФЗ-образных

Базу

Переоценки внутри

бумаг

Каждого выпуска ОФЗ,

Не уменьшают налогооблагаемую базу

ни покакой ставке

Ни по какой ставке налогообложения

(3) ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

Вид Категория

Ставка

Примечания дохода

Профучастника Налогообложения

1. Комиссионное

Все

43%

Вознаграждение брокера

2. Комиссионное вознаграждение

Фондовая биржа

43%

организатора торговли

Организатор внебиржевой

35%

торговли

3. Вознаграждение

Банки,

43%

доверительного

кредитные

управляющего

организации

Прочие

35%

4. Маржа дилера

Банки,

43%

Порядок налогообложения

кредитные организации

Прочие

35%

дилеров аналогичен налогообложению у инвесторов (могут быть понижен-

ные ставки в

случае операций с государственными бумагами)

5. Комиссии

Банки,

43%

депозитария,

кредитные

специали-

организации

зированного регистратора, клиринговой

Прочие

35%

организации