Часть III

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВЫЕ ВЫЧИСЛЕНИЯ

Глава 16. Налогообложение на рынке ценных бумаг

16.1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА: ОБЪЕКТЫ, ПЛАТЕЛЬЩИКИ, ВИДЫ И СТАВКИ НАЛОГОВ

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВА

Под налоговой системой государства понимается совокупность установ-

ленных законодательно налогов, сборов, пошлин, акцизов и других обяза-

тельных платежей в бюджеты различных уровней, уплачиваемые налогопла-

тельщиками в процессе своей жизни и деятельности на территории РФ. Упо-

мянутые выше сборы, пошлины, акцизы и прочее являются особыми видами на-

логов, взимаемых с налогоплательщиков.

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ

Налоги и сборы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги -

это такие налоги, по которым исчисление налогооблагаемой базы, расчет

налога и перечисление его в бюджет осуществляется самим налогоплательщи-

ком по результатам его деятельности. Типичные примеры - налог на иму-

щество, налог на прибыль предприятий и организаций.

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

Косвенные налоги - это налоги, суммы которых входят в стоимость про-

изводимых налогоплательщиком товаров, работ и услуг, и тем самым эти на-

логи перекладываются на плечи конечных потребителей указанных товаров,

работ и услуг. Типичные примеры - налог на добавленную стоимость и акци-

зы.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Другая классификация налогов - на федеральные налоги, налоги субъек-

тов Федерации и местные налоги.

Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополни-

тельные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законода-

тельством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установлен-

ных налогов и налоговых платежей.

К ФЕДЕРАЛЬНЫМ ОТНОСЯТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ НАЛОГИ:

а) налог на добавленную стоимость (НДС);

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог);

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенная пошлина;

з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляе-

мые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в феде-

ральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской

Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюд-

жет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные

бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законода-

тельными актами Российской Федерации;

к) налог на прибыль с предприятий;

л) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисля-

емые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о до-

рожных фондах в Российской Федерации;

н) гербовый сбор; о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федера-

ция" и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах "а" - "ж" и

"р", зачисляются в федеральный бюджет.

Налоги, указанные в подпунктах "к" и "л", являются регулирующими до-

ходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непос-

редственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Фе-

дерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет

автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других

уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республи-

ки в составе Российской Федерации, краевого, областного бюджетов краев и

областей, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов авто-

номных округов.

Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах "н" - "п",

зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении со-

ответствующих бюджетов, если иное не установлено законом.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогооб-

ложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во

внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской Фе-

дерации и взимаются на всей ее территории.

НАЛОГИ РЕСПУБЛИК В СОСТАВЕ РФ

К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей,

автономной области, автономных округов относятся следующие налоги:

а) налог на имущество предприятий. Сумма платежей по налогу равными

долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе Рос-

сийской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей, област-

ной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в

районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения

плательщика;

б) лесной доход; в) плата за воду, забираемую промышленными предприя-

тиями из водохозяйственных систем;

г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических

лиц;

Суммы платежей по этому сбору зачисляются в республиканский бюджет

республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты

краев и областей, областной бюджет автономной области и окружные бюджеты

автономных округов и используются целевым назначением на дополнительное

финансирование образовательных учреждений.

Налоги, указанные в подпунктах "а", "б" и "в", устанавливаются зако-

нодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее террито-

рии. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами рес-

публик в составе Российской Федерации или решениями органов госу-

дарственной власти краев, областей, автономной области, автономных окру-

гов, если иное не установлено законодательными актами Российской Федера-

ции.

Сбор, указанный в подпункте "г", устанавливается законодательными ак-

тами республик в составе Российской Федерации, решениями органов госу-

дарственной власти краев, областей, автономной области и автономных ок-

ругов. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от

годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций,

расположенных на территории республик в составе Российской Федерации,

краев, областей, автономной области и автономных округов.

К МЕСТНЫМ ОТНОСЯТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ НАЛОГИ:

а) налог на имущество физических лиц;

б) земельный налог;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринима-

тельской деятельностью;

г) налог на строительство объектов производственного назначения в ку-

рортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций не-

зависимо от их организационно -правовых форм на содержание милиции, на

благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

з) налог на рекламу;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персо-

нальных компьютеров;

к) сбор с владельцев собак;

л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру;

о) сбор за парковку автотранспорта;

п) сбор за право использования местной символики;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах;

с) сбор за выигрыш на бегах;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, пре-

дусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценны-

ми бумагами;

ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

х) сбор на уборку территорий населенных пунктов;

ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и

другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов,

рулетки и иных средств для игры);

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культур-

ной сферы.

Налоги, указанные в подпунктах "а" - "в", устанавливаются законода-

тельными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными

актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов

государственной власти краев, областей, автономной области, автономных

округов, районов, городов и иных административно-территориальных образо-

ваний, если иное не предусмотрено законодательным актом Российской Феде-

рации.

Налоги, указанные в подпунктах "г" и "д", могут вводиться районными и

городскими органами государственной власти, на территории которых нахо-

дится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в район-

ные бюджеты районов и городские бюджеты городов.

Налоги и сборы, предусмотренные в подпунктах "з" - "х", могут уста-

навливаться решениями районных и городских представительных органов

власти.

Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты ра-

йонов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских

органов государственной власти - в районные бюджеты районов (в городах),

бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указан-

ных в подпунктах "ж", "з", "о", "ф", "х" и "ч", относятся на финансовые

результаты деятельности предприятий, земельного налога - на себестои-

мость продукции (работ, услуг), остальные местные налоги и сборы уплачи-

ваются предприятиями и организациями за счет части прибыли, остающейся

после уплаты налога на прибыль (доход).

ТВЕРДЫЕ СТАВКИ НАЛОГОВ

Помимо вышеперечисленной классификации налоги также делятся на налоги

с твердыми и налоги с плавающими ставками. Твердые ставки налогов могут

устанавливаться в точных суммах (в рублях и копейках), например налог с

владельцев автотранспортных средств, могут также устанавливаться в про-

центах от налогооблагаемой базы, например налог на имущество предприя-

тий.

ПЛАВАЮЩИЕ СТАВКИ НАЛОГОВ

Плавающие ставки всегда устанавливаются в процентах от налогооблагае-

мой базы, при этом ставки могут быть плавающими в зависимости от размера

объекта налогообложения (размера налогооблагаемой базы), типичный пример

- подоходный налог с физических лиц, может быть плавающим в зависимости

от категории налогоплательщица, например, налог с имущества, переходяще-

го в порядке наследования и дарения.

ОБЪЕКТЫ И СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ОСНОВНЫМ ВИДАМ НАЛОГОВ, РЕГИСТ-

РАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Под объектом налогообложения действующее законодательство понимает

налогооблагаемую базу по тому или иному виду налога, рассчитанную в со-

ответствии с требованиями нормативных документов. Например, объектом об-

ложения налогом на операции с ценными бумагами является номинал проспек-

та эмиссии ценных бумаг, объектом обложения налогом на пользователей ав-

тодорог является объем выручки предприятия от реализации его товаров,

работ и услуг и т. д.

СУБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Под субъектами налогообложения понимаются все категории налогопла-

тельщиков: юридические лица (предприятия и организации, банки, страховые

компании, посредники и пр.), организации, созданные без образования юри-

дического лица (филиалы и отделения юридических лиц, паевые фонды,

объекты совместной деятельности и пр.), индивидуальные предприниматели

без образования юридического лица, также физические лица.

Все категории налогоплательщиков, кроме физических лиц, не занимаю-

щихся предпринимательской деятельностью, подлежат регистрации в госу-

дарственных налоговых органах. Банкам и прочим кредитным организациям

запрещено открывать счета лицам, не прошедшим регистрацию в налоговых

органах (кроме физических лиц). Все счета юридических лиц, предприятий и

предпринимателей без образования юридического лица подлежат регистрации

в налоговых органах по месту их расположения.

Количество счетов (расчетных или текущих), открываемых налогопла-

тельщиками в банках и кредитных учреждениях, не ограничивается законода-

тельством, за исключением случаев, специально оговоренных, например для

организаций-недоимщиков.

ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

Налоговые льготы по отдельным видам налогов и налогоплательщиков ус-

танавливаются теми органами власти, которыми установлен основной порядок

налогообложения данным налогом или данной категории налогоплательщиков.

Запрещено установление льгот, носящих индивидуальный характер.

Основными видами льгот являются:

НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ: например, необлагаемый минимум по налогу на

имущество, переходящее в порядке наследования, составляет 850 МРОТ - ес-

ли стоимость наследуемого имущества находится в пределах этой величины,

то налог не взимается;

- СНИЖЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИИ НАЛОГОП-

ЛАТЕЛЬЩИКА: например, банки, направляющие 50 и более процентов кредитных

ресурсов на кредитование сельского хозяйства и малого бизнеса, уплачива-

ют налог на прибыль по ставке, уменьшенной в 1,5 раза;

- СНИЖЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ КАТЕГОРИИ ОБЪЕКТА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: например, доходы по государственным ценным бумагам и

ценным бумагам местных органов власти облагаются налогом на прибыль

предприятий и организаций по пониженной ставке налогообложения;

- ИЗЪЯТИЕ ИЗ ОБЛОЖЕНИЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ОБЪЕКТА НАЛОГА: напри-

мер, у физических лиц доходы по государственным ценным бумагам не подле-

жат обложению подоходным налогом;

- ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ОТДЕЛЬНЫХ ЛИЦ ИЛИ КАТЕГОРИЙ ПЛА-

ТЕЛЬЩИКОВ: например, средства массовой информации освобождены от уплаты

налога на добавленную стоимость по продукции массовой информации;

- ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ВКЛЮЧАЯ НАЛОГОВЫЕ КРЕДИТЫ (ОТСРОЧКА ВЗИ-

МАНИЯ НАЛОГОВ).

ПОРЯДОК ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Уплата налогов производится юридическими лицами в следующем порядке:

1) уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи

в соответствии с законодательными актами;

2) налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается на

сумму уплаченных в соответствии п. 1) налогов, после чего уплачиваются

местные налоги, расходы по уплате которых относятся на финансовые ре-

зультаты деятельности;

3) налогооблагаемый доход (прибыль) налогоплательщика уменьшается на

сумму уплаченных местных налогов, указанных в п. 2), после чего уплачи-

ваются в установленном порядке все остальные налоги, вносимые за счет

дохода (прибыли);

4) подоходный налог (налог на прибыль) вносится за счет дохода (при-

были), остающегося после уплаты указанных выше налогов, если иное не ус-

тановлено законом.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Как называются налоги, которые входят в стоимость производимых на-

логоплательщиком товаров, работ и услуг?

2. К какому виду налогов в соответствии с их классификацией относится

подоходный налог?

3. Подлежат ли все категории налогоплательщиков регистрации в госу-

дарственных налоговых органах?

4. Когда уплачивается налог на прибыль в соответствии с порядком пе-

речисления налогов в бюджет?