Практична робота № 2 Складання звіту про фінансові результати

Діяльність підприємства

Звичайна діяльність - будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають у результаті її проведення

Надзвичайна діяльність - подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційними або фінансовими

Фінансова діяльність - діяльність, яка приводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства

Інвестиційна діяльність - придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів

Основна діяльність - операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), яка є головною метою створення підприємства і забезпечує основну частину його доходу

Інша операційна діяльність

Найменування

рядка

Код

рядка

Джерело

інформації

Пояснення (що відображається)

1

2

3

4

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

010

Обороти за Кт 701-703

Дохід від основної діяльності:

• реалізації продукції, товарів, робіт, послуг (з урахуванням ПДВ, акцизного податку та інших непрямих податків) без вирахування знижок, що надаються після продажу (відображаються у ряд. 030), та повернень;

• операційної оренди, якщо здача майна в оренду належить до основного виду діяльності підприємства;

реалізації комісійного товару тощо

Податок на додану вартість

015

(Дт 701-703-Кт 641/ПДВ, 643)

Платники ПДВ наводять суму податку, включену в дохід від 1 реалізації продукції, указаний у ряд. 010. Якщо в ряд. 010 відображається виручка тільки від операцій, які обкладаються ПДВ за ставкою 20 %, то показник ряд. 015 дорівнює 1/6 значення ряд. 010

Акцизний

збір

020

(Дт 701, 702-Кт 641/акциз ний податок)

Платники акцизного податку відображають суму цього 1 податку, включену в дохід від реалізації, указаний у ряд. 010

Вільний рядок (заповнюється за необхідності)

025

(Дт 701-703- Кт 642, 651)

Цей рядок заповнюють підприємства, які сплачують інші податки і збори, що є складовою ціни (вартості) реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), але підлягають виключенню з доходу (виручки). Наприклад, сільгосппідприємства можуть відображати тут сплату збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства.

Інші

вирахування з доходу

030

(Оборот за Дт 704 або Дт 791 - Кт 704)

Суми (без урахування непрямих податків - ПДВ, акциз) наданих знижок, повернення товарів, доходів, отримані від інших осіб, що за договорами належать комітентам, тощо

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

035

Рядок 010 - сума рядків 015, 020, 025, 030.

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 035 граф 3 та 4* = Ряд. 011 граф 17 та 18 форми № 6. Сума рядків 035, 060, 110, 120, 130, 185, 200 граф 3 та 4 = = Ряд. 070 граф 17 та 18 форми № 6

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

040

(Дт 791 - Кт 901-903)

Виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів, яка визначається відповідно до П(С)БО 9. П(С)БО 16 та П(С)БО ЗО. До собівартості реалізованих товарів і готової продукції включається вартість втрат у межах норм природних втрат, якщо такі втрати виявлено під час інвентаризації.

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 040 граф 3 та 4 = Ряд. 081 граф 17 та 18 форми № 6

Валовий:

- прибуток

050

Ряд. 035 - ряд. 040, якщо підсумок додатний

- збиток

055

(Ряд. 040 - ряд. 035, якщо підсумок від’ємний)

Інші

операційні

доходи

060

Дт 71 - Кт 791

Усі інші доходи операційної діяльності (без непрямих податків - ПДВ, акцизу), а саме:

-дохід від операційної оренди активів (окрім фінансової); -дохід від продажу інвалюти, операційних курсових різниць;

• відшкодування раніше списаних активів;

-дохід від реалізації інших оборотних активів, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття;

• суми списаної кредиторської заборгованості;

• дохід від використання цільового фінансування (у т. ч. «спецрежимними» сільгосппідприємствами);

• суми отриманих штрафів, пені тощо.

Згідно із П(С)БО ЗО до цієї статті також включаються (п. 18, 21): дохід від первісного визнання БА і сільгосппродукції та дохід від зміни вартості (збільшення) БА на дату балансу, що оцінюються за справедливою вартістю.

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 060 гр. 3 = Сума рядків 440^490 гр. 3 форми № 5.

Ряд. 060 граф Зта 4 = (Ряд. 013 + ряд. 051) граф 17 та 18 форми № 6

Вписуваний ряд. 061 «у т. ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності» (не враховується при підрахунку підсумків) (п. 21 П(С)БО 3; наказ МінсЬіну від 11.12.06 р. № 1176, далі - Наказ № 1176). Джерелом інформації є обороти Дт 710 - Кт 791 або Дт 16, 21, 23 - Кт 710. Із ряд. 060 береться та частина доходу, що відповідає сумі доходу від первісного визнання БА і сільгосппродукції, отриманих унаслідок сільгоспдіяльності (визначається як додатна різниця між справедливою вартістю БА і сільгосппродукції та витратами, пов’язаними з їх біологічними перетвореннями). Зверніть увагу: доходи від зміни вартості біологічних активів, які обліковуються за справедливою вартістю, у цьому рядку не наводяться.

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 061 гр. 3 = Ряд. 1540 гр. 5 форми № 5

* Тут і далі у лівій частині рівностей маються на увазі рядки та графи Звіту.

Адміністративні

витрати

070

(Дт 791 - Кт 92 або 80-84)

Витрати, пов’язані з обслуговуванням та управлінням підприємства (п. 18 П(С)БО 16). ут. ч.: витрати на службові відрядження й утримання адміністративно-управлінського персоналу; витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, охорона); витрати на зв’язок (поштові, телефонні, факс тощо); плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків тощо.

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 070 граф 3 та 4 = Ряд. 090 граф 17 та 18 форми № 6

Витрати на збут

080

(Дт 791 - Кт 93 або 80-84)

Відображаються витрати, пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг): на утримання підрозділів збуту, маркетинг, рекламу, доставку продукції і т. п. (п. 19 П(С)БО16).

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 080 граф 3 та 4 Звіту = Ряд. 100 граф 17 та 18 форми №6

Інші операційні витрати

090

(Дт 791 - Кт 94 або 80-84)

Інші витрати, понесені у процесі операційної діяльності підприємства, окрім витрат, включених у собівартість реалізованої продукції, адміністративних та збутових витрат, у т. ч. (п. 20 П(С)БО 16):

• собівартість реалізованих виробничих запасів, необоротних активів та груп вибуття, призначених для продажу;

• витрати на формування резерву сумнівних боргів та втрати від уцінки запасів;

• визнані суми економічних санкцій;

• інші невиробничі витрати, понесені в процесі операційної діяльності підприємства.

Згідно з П(С)БО ЗО до цієї статті також включаються (п. 18, 21): витрати від первісного визнання БА і сільгосппродукції та від зміни вартості БА на дату балансу, що оцінюються за справедливою вартістю.

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 090 гр. 3 = Сума рядків 440^490 гр. 4 форми № 5.

Ряд. 090 граф 3 та 4 = Ряд. 110 граф 17 та 18 форми № 6

Вписуваний рядок 091 «у т. ч. витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності» (Наказ № 1176, п. 24 П(С)БО 3). Джерелом інформації є обороти Дт 791 - Кт 940 або Дт 940 - Кт 16, 21, 23 (наводиться у дужках і не враховується при підрахунку підсумків). Із ряд. 090 береться сума, що відповідає сумі витрат від первісного визнання БА та сільгосппродукції, отриманих унаслідок сільгоспдіяльності (визначається як від’ємна різниця між справедливою вартістю БА і сільгосппродукції та витратами, пов’язаними з їх біологічними перетвореннями). Зверніть увагу: витрати від зміни вартості біологічних активів, які обліковуються за справедливою вартістю, у цьому рядку не наводяться.

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 091 гр. 3 = Ряд. 1540 гр. 6 форми № 5

Фінансові результати від операційної діяльності:

- прибуток

100

Сума рядків 050, 060 - рядки 070, 080, 090, якщо підсумок додатний

- збиток

105

(Сума рядків 055, 070, 080, 090 - ряд. 060), якщо підсумок від’ємний

Дохід від участі в капіталі

110

Обороти за Кт 72 або Дт 72 - Кт 792

Дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 110 гр. 3 = Сума рядків 500-520 гр. 3 форми № 5.

Ряд. 110 граф 3 та 4 =

= Сума рядків 021, 022, 052 граф 17 та 18 форми № 6

Інші фінансові доходи

120

Обороти за Кт 73 або Дт 73 - Кт 792

Інший дохід від фінансової діяльності: дивіденди, проценти за цінними паперами, винагороди з фінансової оренди тощо (окрім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі, відображені у ряд. 110 цієї форми).

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 120 гр. 3 = Сума рядків 530, 550, 560 гр. 3 форми № 5

Інші доходи*

130

Обороти за Кт 74 або Дт 74 - Кт 793

Доходи (без ПДВ), що виникають у звичайній діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю: від реалізації необоротних активів, майнових комплексів, фінінвестицій та у вигляді неопераційної курсової різниці; у вигляді безплатно отриманих необоротних активів; від списання кредиторської заборгованості, яка не виникла в ході операційної діяльності, та ін.

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 130 гр. 3 = Сума рядків 570-610, 630 гр. 3 форми № 5. Ряд. 130 граф 3 та 4 = Ряд. 030 граф 17 та 18 форми № 6

Фінансові

витрати

140

(Дт 792- Кт 95 або 85)

Витрати на сплату процентів та інші витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу, випуском, утриманням та обігом цінних паперів тощо (крім фінансових витрат, які капіталізуються, тобто включаються в собівартість кваліфікаційних активів згідно із П(С)БО 31 «Фінансові витрати»).

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 140 гр. 3 Звіту + сума рядків 342, 633 форми № 5 = Сума рядків 540, 550, 560 гр. 4 форми № 5.

Сума рядків 140, 150 гр. 3 та 4 = Ряд. 120 гр.17 та 18 форми № 6

Витрати від участі в капіталі

150

(Дт 792 - Кт 96 або 85)

Збиток, спричинений зменшенням вартості інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 150 гр. 3 = Сума рядків 500-520 гр. 4 форми № 5. Ряд. 150 граф 3 та 4 = Ряд. 121 граф 17 та 18 форми № 6

Інші витрати

160

(Обороти за Дт 97 або Дт 792 - Кт 97)

Витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності (окрім фінансових), але не пов’язані з операційною діяльністю: собівартість реалізації фінінвестицій, втрати від неопераційних курсових різниць, від уцінки фінінвестицій та необоротних активів тощо.

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 160 гр. 3 = Сума рядків 570-600, 620, 630 гр. 4 форми № 5.

Ряд. 160 граф Зта 4 = Ряд. 130 граф 17 та 18 форми № 6

Фінансові результати від звичайної діяльності до оподатку­вання:

- прибуток

170

Сума рядків 100, 110, 120, 130- рядки 140, 150, 160, якщо підсумок додатний

- збиток

175

(Сума рядків 105, 140, 150, 160- рядки 110, 120, 130), якщо підсумок від’ємний

Вписуваний рядок 176 або 177 «у т. ч. прибуток/збиток від припиненої діяльності та/або прибуток/збиток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття унаслідок припинення діяльності» (Наказ № 353, п. 32.1 П(С)БО З, п. 4 розд. III П(С)БО 27). Тут наводиться прибуток або збиток від припиненої діяльності після оподаткування та/або від переоцінки необоротних активів і груп вибуття, які утворюють припинену діяльність, за правилами П(С)БО 27

* Згідно із виноскою «¹», наведеною в кінці розд. І Звіту, з ряд. 130 гр. 3 переноситься сума доходу, пов’язаного з благодійною допомогою, яка відповідно до пп. 197.1.15 ПК звільняється від обкладення ПДВ та визнається за правилами П(С)БО 15 «Дохід».

Податок на прибуток від звичайної діяльності

180

(Обороти за Дт 981 або Дт 79 - Кт 981)

Витрати (дохід) із податку на прибуток відображаються з урахуванням відстроченого податкового зобов’язання та відстроченого податкового активу відповідно до П(С)БО 17.

Ув’язка з іншими формами:

(Ряд. 180 + ряд. 210) гр. 3 або (ряд. 210 - ряд. 185) гр. 3 = Ряд. 1240 форми № 5.

Сума рядків 180 та 210 гр. 3 та 4 =

= Ряд. 154 граф 17 та 18 форми № 6

Вписуваний ряд. 185 «Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності» (п. 18 П(С)БО 17). Джерелом інформації є обороти за Дт 981 - Кт 79

Фінансові результати від звичайної діяльності:

- прибуток

190

Ряд. 170 - ряд. 180

- збиток

195

(Ряд. 175+ряд. 180) або (ряд. 175-ряд. 185)

Надзвичайні:

-доходи

200

Обороти за Кт 75 або Дт 75 - Кт 794

Дохід від надзвичайних подій до оподаткування. Зміст і вартісну оцінку доходів (або витрат) від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати у примітках до фінансових звітів.

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 200 граф 3 та 4 = Ряд. 053 граф 17 та 18 форми № 6, додатково див. ряд. 35 цієї таблиці

- витрати

205

(Обороти за Дт 99 або Дт 794 - Кт 99)

Невідшкодовані втрати від надзвичайних подій, включаючи затрати на запобігання таких втрат, за вирахуванням сум, на які зменшився податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок збитків від надзвичайних подій (ураховані при заповненні ряд. 180).

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 205 граф 3 та 4 = Ряд. 153 граф 17 та 18 форми № 6

Податки з

надзвичайного

прибутку

210

(Обороти за Кт 982 або Дт 794 - Кт 982 або 85)

Сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій (за встановленою ставкою податку із суми з ряд. 200).

Ув’язка з іншими формами: див. ряд. 180 цієї таблиці

Чистий:

- прибуток

220

Сума рядків 190, 200 - ряд­ки 205 і 210, якщо результат додатний

Ув’язка з іншими формами:

Ряд. 220 (або 225) гр. 3 = Ряд. 130 гр. 8 форми № 4. Ряд 220 (або 225) граф 3 та 4 =

= Ряд. 190 граф 17 та 18 форми № 6

- збиток

225

(Ряд. 205 - рядки 190 і 200), якщо результат від’ємний

Вписуваний ряд. 226 «Забезпечення матеріального заохочення» - обороти за Дт 443 - Кт 66 (п. 1.2 розд. IV наказу № 1213). У ньому державні та комунальні підприємства, які використовують частину прибутку на матеріальне заохочення працівників, відображають суму нарахованого заохочення (п. 1.2 розд. IV Наказу № 1213)

Найменування

рядка

Код

рядка

Джерело інформації

Що відображається

1

2

3

4

Матеріальні

затрати

230

Обороти Дт 23, 91-94- Кт 20 (крім субрахунка 205), 21, 22, 24, 63, 68 (в частині витрат, здійсненних на виробництво продукції) Якщо ведеться облік за рахунками класу 8 - Кт 80, крім субрахунка 805)

Усі матеріальні витрати на виробництво, загальновиробничі, адміністративні, збутові та інші потреби (крім витрат на виробництво продукції власного виробництва)

Витрати на оплату праці

240

Обороти Дт 23, 91 -94 - Кт 66, 471 1 (якщо ведеться облік за рахунками класу 8 - Кт 81)

Нарахована зарплата за звітний період згідно з окладами і тарифами, премії та заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, інші витрати на оплату праці

Відрахування на соціальні заходи

250

Обороти Дт 23, 91-94 - Кт 65 (якщо ведеться облік за рахунками класу 8 - Кт 82)

Відрахування на соціальне страхування за звітний період

Амортизація

260

Оборот Дт 23, 91 -94 - Кт 13 | (якщо ведеться облік за рахунками класу 8 - Дт 83 - Кт 13)

Сума амортизації, нарахованої на всі основні засоби (виробничого та невиробничого призначення), ут. ч. на довгострокові біологічні активи, які обліковуються за первісною вартістю

Інші

операційні

витрати

270

Включається: витрати, пов’язані з оплатою послуг банків, послуг зв’язку, витрати від операційних курсових різниць, виплати на оплату страхових виплат, сума податків і зборів, інші витрати операційної діяльності, які не ввійшли до складу витрат, відображених у рядках 230-260 форми 2.

Усі інші витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства

Разом

280

Сума рядків 230-270

Додаток до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3