Вопрос 5.

Элементы закона о налоге - это составные части налогового закона, которые характеризуют содержание налога. Без наличия всех составных частей налог применяться не может, этой позиции придерживается и Конституционной Суд РФ (смотрите постановление Конституционного Суда от 30.01.2001). В литературе, кроме того, в зависимости от позиции автора, элементы закона о налоге называются элементами налогового правоотношения (но это неправильная позиция).

Элементы:

1. Субъект налога или круг налогоплательщиков - к субъекту относятся юридические лица, филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц (с точки зрения налогового права, налогоплательщиком становится любое обособленное подразделение, оно должно обладать определенными финансовыми средствами). Кроме организаций, в круг налогоплательщиков входят физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. Самое главное условие для физических лиц - они должны быть резидентами РФ.

2. Объект налога - это предмет, на который начисляется налог. Объектом могут быть доходы, прибыль, стоимость определённых товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. Налоговая база - это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налога, налоговая база служит для уточнения объекта налога. Единица обложения - это часть объекта налогообложения, при помощи единицы обложения исчисляется налог, напр., в земельном налоге единицей обложения является квадратный метр земли.

3. Ставка налога - это размер налога, который взимается с единицы обложения или объекта налогообложения в целом. У нас существует три вида ставок:

• пропорциональная ставка - как правило выражена в процентах, которые не изменяются от увеличения/уменьшения объекта налогообложения (это нынешний подоходный налог).

• прогрессивная ставка - при такой ставке размер налога зависит от количественной характеристики объекта обложения, при увеличении объекта обложения увеличивается и ставка. Напр., подоходный налог с физических лиц до внесения нынешних изменений в налоговое законодательство.

• смешанная ставка - когда сочетаются прогрессивная и пропорциональная ставка налога. Начальная ставка является пропорциональной, а со значительным изменением объекта обложения ставка изменяется на прогрессивную.

1. Сроки уплаты налогов - устанавливаются для каждого вида налога отдельно. В общей системе налогообложения эти сроки устанавливаются ежемесячно, в рамках особых налоговых режимов эти сроки устанавливаются ежеквартально и т.д.

2. Льготы по налогам - НК запрещает предоставлять налогоплательщикам индивидуальные налоговые льготы (можно только отдельным категориям плательщиков), такое может быть только в исключительных случаях, к сожалению, понятие исключительного случая в НК не дается.

3. Ответственность за неуплату налогов - хотя ответственность в налоговом праве устанавливается общая для всех налогоплательщиков, однако существует отдельная ответственность для определенных категорий, установленная законом.