Вопрос 3

Ключевой вклад в развитие этой модели внесли Великобритания, США и Голландия. Здесь активное развитие акционерной формы владения капитала привело к тому, что бухгалтерская отчётность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своём финансовом положении.

Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учёта по первоначальной стоимости (historical cost principle).

Для рассматриваемой модели учета характерна нежесткая регламентация учета, ориентация на информационные запросы инвесторов и кредиторов. Во многих странах, использующих данную систему учета, хорошо развит рынок ценных бумаг, с помощью которого часть организаций может находить дополнительные источники для пополнения финансовых ресурсов. Кроме того, данная система предполагает экономическое нормирование, наличие множества отраслевых профессиональных Планов счетов, независимую налоговую систему, а также создание наряду с бухгалтерским параллельного налогового учета.

Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок. В середине 70-х гг., когда в США в результате нефтяного кризиса увеличились темпы инфляции, Совет по финансовым учётным стандартам рекомендовал предоставлять отчётность с корректировкой на инфляцию, однако уже в 1984 г., когда инфляция снизилась, от этого правила отказались.

В США политику хозяйственного учёта ( GAAP ) разрабатывает профессиональная организация независимых бухгалтеров -- Совет по разработке учётных стандартов FASB.

( F A S B -- Financial Accounting Standards Board ) -- неправительственная инстанция и её деятельность направлена на выработку единых процедур учёта и форм отчётности, применяемых в разных компаниях страны.

Крупные корпорации в США, активно работающие с вторичным рынком ценных бумаг, обязаны ежегодно предоставлять свои отчёты в отделение федерального правитеьства -- Комиссию по ценным бумагам и биржам S E C .

Британско-американская концепция учёта была впоследствии "экспортирована" в бывшие английские колонии и близкие торговые партнёры Великобритании и США.

В настоящее время её используют: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская республика, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа - Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка.

4 Вопрос

Особенности составления финансовой отчетности в странах с континентальной моделью учета

Континентальная модель учета характерна для стран Европы. Данная модель отличается тем, что здесь бизнес имеет тесные связи с банками, с государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. В этой модели бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение потребностей правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета.

Финансовая отчетность является отображением финансового состояния деятельности компании. Ее цель - предоставление информации о состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия заинтересованному кругу лиц. Она также демонстрирует результаты того, как руководство предприятия распоряжается доверенными ему активами.

Финансовая отчетность включает в себя разное количество отчетов, которые регламентируются правилами или стандартами соответствующих стран.

_________________________________________________________________________________________

Рассмотрим особенности составления финансовой отчетности в таких странах континентальной модели учета, как: Италия, Франция и Германия.

Италия

Годовая отчетность итальянских компаний может включать: баланс (обязательно); объяснительную записку (обязательно); отчет о прибыли и убытках (обязательно); операционный отчет (отчет о текущей деятельности) (обязательно); отчет внутренних аудиторов (обязательно); отчет о движении капитала; отчет о движении денежных средств; отчет президента компании; доклад совета директоров; аудиторские выводы (обязательны для некоторых категорий компаний -финансовых, страховых, медиа-холдингов и тд.).

Компании, чьи акции котируются на биржах, должны предоставлять, кроме конечного годового отчета, и отчеты за полугодие. Все данные в итальянской отчетности отображаются на начало и конец периода. Малые предприятия могут предоставлять: баланс; отчет о прибыли и убытках и объяснительную записку в сокращенном, по сравнению с обычным вариантом. Бухгалтерская отчетность, составляемая в соответствии с требованиями национального законодательства, предназначена исключительно для целей налогового контроля_________

Франция

Ежегодные бухгалтерские отчеты состоят из балансового отчета, отчета о прибыли и убытках и комментариев к ним. В зависимости от размера компании документы могут предоставляться тремя способами: сокращенный вариант, основной вариант, подробный вариант

Германия

Отчетность включает не только основные финансовые отчеты и примечания к ним, но и описание компании, ее продукции, местонахождение, состав высшего управления. Обязательным для годового отчета является широкий текстовый раздел – «Управленческий осмотр и анализ финансового состояния и результатов деятельности». Этот раздел включает две части: ]) анализ финансового состояния компаний, влияющих на него факторов; 2) перспективы будущего развития компании. В Германии порядок составления торгового баланса регулируется «Законом о составлении баланса», в котором приводится перечень необходимых форм и ведомостей, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности компаний. Допускается свобода действий относительно вариантов оценки балансовых статей.

Предусмотрено, что большинство компаний ограничивается только налоговой отчетностью, кроме компаний, обязанных публиковать годовой финансовый отчет.

Налоговый баланс включает в себя две части:

- результативную, предназначенную для расчета корпоративного налога на прибыль и налога на промышленный капитал;

- имущественную, в которой осуществляется оценка имущества по текущей (рыночной) цене для расчета налога на имущество.

Отчет о прибылях и убытках в Италии строится в вертикальной форме. Такая модель построения отчета пришла в Италию из Германии. В свою очередь отчет о прибылях и убытках в Германии представляется в вертикальной форме в одном из двух форматах: затратном или функциональном. Традиционным для Германии является затратный формат, ориентированный на характеристику производства. В его основе лежит представление о том, что показателем деятельности компании является не только объем продаж, но и объем производства и потребления товарно-материальных запасов, а также ресурсы, которые в больше степени используются для увеличения основного капитала. Затраты в таком отчете классифицируются по типам независимо от места их возникновения.

Общая структура французского отчета о прибылях и убытках

Характерной особенностью является тот факт, что в основе французского отчета о прибылях и убытках лежит концепция производства, где в качестве базы взята произведенная валовая продукция за отчетный год, т.е. сумма проданной (реализованной), складированной (изменение количества товарно-материальных ценностей в процессе производства) и направленной на собственные нужды продукции. В свою очередь затраты связаны с формированием себестоимости всей указанной валовой продукции (а не только реализованной). Расходы французского предприятия классифицируются не по функциям, а по происхождению (по элементам). Это позволяет выявить различные сальдо: валовая добавленная стоимость (разница между объемом валовой продукции и объемом потребленного сырья и услуг); валовая эксплуатационная прибыль (разница между добавленной стоимостью и суммой расходов на персонал предприятия); эксплуатационная прибыль (сумма после вычета амортизационных отчислений и других расходов); текущая прибыль (после вычета финансовых расходов); чистая прибыль (после вычета налогов). Именно данная возможность проследить потребление и распределение добавленной стоимости и является преимуществом французской формы отчета о прибылях и убытках.

Начиная с 70-х лет XX в., французские компании также начинали публиковать «Отчет о фондах», назвав его счетом «Финансирование». Данный отчет представлен в виде двусторонней таблицы, в левой части которой приведены направления использования средств, а в правой - источника финансирования (табл. 4). Эти две части имеют равные итоги.

Структура отчета «Отчет о фондах» во Франции отличается тем, что в нем акцентируется внимание на показателе чистых мобильных средств. Так, в нем находят отображение изменения величины ценных бумаг и быстрореализуемой денежной наличности, материальных и производственных запасов, краткосрочная задолженность. Отчет не предусматривает определения изменения собственного оборотного капитала.

Кроме перечисленных отчетов, финансовая отчетность этих стран включает также подробные расшифровки практически по каждому бухгалтерскому счету, производится расчет и анализ важнейших экономических показателей работы предприятия, описываются основные инвестиционные проекты, которые предполагается осуществить в будущем отчетном периоде, а также другую важную информацию, которая может оказать влияние на принятие решений заинтересованными пользователями данной отчетности.

Кроме финансовых отчетов, отчетность Италии и Германии включает также финансовый обзор, составленный руководством, с описанием и пояснением основных результатов деятельности предприятия и его финансового состояния. В отличие от Италии, в Германии законодательных требований к содержанию отчета руководства компании немного. Он должен раскрывать достоверно и полно состояние дел компании и развитие ее в отчетном периоде, в данный отчет могут включаться сведения о существенных событиях, которые состоялись после отчетной даты, прогноз развития компании в будущем, оценка рисков деятельности компании, характеристика структурных подразделений компании (при наличие) и прочие данные по усмотрению руководства компании.

Требование к регистрации отчетности в данных странах разные. Во Франции, кроме регистрации финансовой отчетности, для ряда компаний предусмотрена их публикация в Бюллетене. В Германии финансовые отчеты всех компаний должны публиковаться в Коммерческом Реестре, а крупных компаний - еще и в Федеральной газете. В Италии проведение аудиторской экспертизы и публикация ее результатов требуется лишь для компаний, акции которых торгуются на фондовой бирже.

Для системы регламентации учета и отчетности Франции, в отличие от отчетности, представляемой в Германии, где налоговые органы не предъявляют таких жестких требований для составления отчетности и Италии, где отчетность также служит почти исключительно для удовлетворения целей налогового контроля, характерна высокая степень корректности выполнения. Отчетность во Франции выполняет также контрольную функцию, так как позволяет оценить правильность и точность данных бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, а также соответствие выполняемых им хозяйственных операций действующему законодательству.

Вывод

Таким образом, исследовав особенности формирования финансовой отчетности в странах с континентальной моделью бухгалтерского учета, можно сделать следующий вывод:

- отчетность Италии и Франции в большей степени ориентирована на удовлетворение потребностей налоговых органов;

- отчетность Германии также направлена на удовлетворение потребностей налоговых органов, но это происходит в меньшей степени, чем в Италии и Франции;

- отчетность Германии раскрывает информацию о финансовом положении организаций для потенциальных акционеров, как источников получения дополнительной прибыли для компаний:

- во всех данных странах (Италия, Германия и Франция) существует единый набор обязательных отчетов: баланс, отчет о прибыли и убытках и примечания к ним:

- принцип группировки статей баланса в Италии, соответствует данному принципу в Германии – по их экономическому содержанию:

- отчет о прибылях и убытках в Италии и Германии строится в вертикальной форме, а во Франции - как в вертикальной, так и в горизонтальной форме и отображает расходы в зависимости от природы их возникновения:

- отчетность Италии и Германии включает финансовый обзор, составленный руководством, с описанием и пояснением основных результатов деятельности и его финансового состояния;

- в связи с выполнением отчетности Франции контрольной функции, для системы регламентации учета и отчетности характерна высокая степень корректности выполнения, в отличие от отчетности Германии и Италии, где налоговые органы не предъявляют таких жестких требований для составления отчетности;

- отчетность, составляемая по российским стандартам схожа с отчетностью, составляемой в странах с континентальной моделью учета.