15. Методы учета затрат и калькулирования: позаказный, попередельный, нормативный, «директ-костинг», «стандарт-костинг».

Для расчета себестоимости используют различные ме­тоды в зависимости от отраслевых особенностей. Рассмотрим некоторые из них.

Наибольшее распространение получил расчетно-аналитический метод калькулирования. Применяется там, где производится большая номенклатура продукции (работ, услуг). Сущность состоит в том, что прямые (условно-переменные) затраты на единицу продукции определяются путем нормативного расчета, а косвенные (накладные, ус­ловно-постоянные) — пропорционально принятому признаку.

В качестве базы отнесения затрат могут использоваться следующие ресурсы:

а) трудовые: количество отработанных часов, численность или заработная плата основных рабочих;

б) оборотный капитал: нормы расхода основных материалов или материальные затраты основных видов ресурсов;

в) основной капитал: стоимость основных производственных фондов, количество отработанных машино-часов оборудованием, площадь помещений.

Формирование коэффициента накладных расходов проходит по следующим этапам:

1. составляют смету накладных (условно-постоянных) затрат по основным и об­служивающим подразделениям предприятия (FQ;

2. определяют базу отнесения затрат (Б);

3. рассчитывают коэффициент накладных (косвенных) расходов (Кнкл.р):

Кнкл.р = FC / Б

Нормативный метод, учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, так как использует научно обоснованные нормы на все ресурсы предприятия и при­меняется в массовом и серийном производствах.

Позаказный метод калькулирования учитывает затраты по отдельным заказам и применяется преимущественно в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также на опытных, экспериментальных, ремонтных и других работах. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий и выполне­ния работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по нему. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий (объем выполненных работ).

Попередельный метод применяется в тех отраслях промышленности, где обрабаты­ваемое сырье Последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки — переделов, имеющих короткий, но законченный технологический цикл, когда выпус­каемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и технологии обработки. Например, на предприятиях черной металлургии:

1-й передел (выплавка чугуна) > 2-й передел (выплавка стали) > 3-й передел (прокат).

При этом методе затраты учитываются в каждом цехе (переделе), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Пред­приятия могут реализовывать как готовый продукт, так и часть продукции после каждого передела.

Метод «директ-костинг». Российская практика основана на разделении затрат на прямые и косвенные, которые распределяются по видам продукции. Это несложно сделать по прямым затратам. Например, в себестоимость платья включены прямые затраты на ткань — 840 руб., фурнитуру — 80 руб., заработную плату закройщика и швеи-мотористки — 524 руб.

Когда же дело касается косвенных затрат, то здесь распределяются эти затраты между всеми видами продукции «на глазок», т.е. пропорционально выбранной базе, которая не всегда может быть объективной. Например, отнесение амортизационных отчислений швейных машин на изготовленную на них продукцию (платья, пальто, костюмы и пр.).

Такой метод калькулирования себестоимости себя оправдывает при стабильных размерах общепроизводственных затрат, ограниченном ассортименте выпускаемой продукции или наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

В зарубежной практике на предприятиях чаще используют метод прямого каль­кулирования себестоимости, или «директ-костинг». В этом случае все затраты под­разделяются на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-переменные издержки, как правило, являются прямыми. Они учитываются по конкретным видам выпускаемой продукции.

Условно-постоянные издержки, как правило, являются косвенными. Они не зави­сят непосредственно от объема и структуры производства и реализации продукции, не разносятся по видам продукции и всей суммой относятся на финансовый резуль­тат (маржинальный доход). Это можно представить в следующем виде:

Выручка от продажи — Условно-переменные издержки = Маржинальный доход.

Маржинальный доход — Условно-постоянные издержки = Прибыль.

При увеличении объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции уменьшается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Метод «стандарт-костинг» - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.

В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

• предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

• составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

• раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

• анализ отклонений;

• уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.