14. Себестоимость продукции. Смета затрат и калькулирование

В себестоимости продукции отражаются стоимость потребляемых в процессе производства предметов (природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, и т.п.), средств труда (амортизация), трудовых ресурсов (заработная плата) и других затрат на произ­водство и реализацию.

Большинство затрат планируется и учитывается в натуральной форме. Для опре­деления суммы всех расходов эти затраты приводят к одному измерителю, т.е. к стоимостной оценке.

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка текущих зат­рат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции как обобщенный показатель имеет следующее значение:

выражает результат всей производственно-хозяйственной деятельности орга­низации;

2. образует основу цены товаров;

3. определяет величину прибыли, являющейся основным итогом деятельности организации.

В хозяйственной практике выделяют следующие виды себестоимости в зависимости от:

1. Периода и способов расчета: плановая, нормативная, сметная и фактическая.

2. Соотношения затрат:

• индивидуальная — характеризует индивидуальные затраты конкретного предпри­ятия;

• среднеотраслевая — средние затраты в данной отрасли.

3. Последовательности и места формирования затрат на предприятии:

• цеховая — включает затраты основного цеха на изготовление продукции;

• производственная - все затраты предприятия в целом на производство продук­ции, т.е. цеховая себестоимость всех цехов предприятия, общезаводские и прочие производственные расходы;

• полная - производственная себестоимость и коммерческие (внепроизводственные) расходы, связанные с реализацией продукции.

4. Объема затрат:

• себестоимость валовой, товарной, реализованной продукции;

• себестоимость единицы продукции (работ, услуг) или партии изделий, заказа, передела.

5. Места возникновения затрат: хозрасчетная бригада, участок, цех, производство, предприятие в целом;

6. Вида производства: основное, вспомогательное.

Смета затрат — полная сводка затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, капиталовложений.

При составлении сметы затрат на производство продукции используется группи­ровка затрат по экономическим элементам, которая включает пять основных групп расходов:

1. материальные затраты. Они включают стоимость:

• приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав выра­батываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонен­том при изготовлении продукции;

• вспомогательных материалов, используемых для поддержания непрерывности технологического процесса;

• покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в даль­нейшем монтажу или дополнительной обработке;

• топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели и обслу­живание производства;

• запасных частей для ремонта;

• износа инструмента, приспособлений, инвентаря;

• потерь от недостачи поступивших ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов;

2. затраты на оплату труда. Они включают основную и дополнительную заработную плату промышленно-производственного персонала предприятия, включая затра­ты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основ­ной деятельности;

3. отчисления на социальные нужды. Они перечисляются органам социального стра­хования, в ПФ, в ФОМС в про­центах к оплате труда работников. Величина этих нормативов устанавливается в законодательном порядке (Налоговый кодекс РФ) и может пересматриваться.

4. амортизация основных фондов — это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, рассчитываемая исходя из их первоначальной стоимости, а после переоценки — по восстановительной стоимо­сти, и установленных норм амортизации;

5. прочие затраты. Они включают расходы, не учтенные в предыдущих экономи­ческих элементах, к ним относят:

• платежи по кредитам в пределах установленных ставок (%);

• износ по нематериальным активам;

• командировочные расходы;

• представительские расходы;

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку кадров;

• налоги, сборы, отчисления в специальные фонды;

• оплата услуг связи и др.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет предприятию плани­ровать и учитывать все затраты по признаку однородности вне зависимости от видов продукции и места осуществления затрат. Например, в экономическом элементе «зат­раты на оплату труда» учитывается заработная плата всех категорий работников: ди­ректора, специалистов, рабочих всех цехов и подразделений предприятия.

По экономическим элементам ведется бухгалтерский учет и составляется денеж­ный отчет по общей сумме расходов на производство продукции (валовой, товарной, реализованной).

Калькуляция—расчет полной себестоимости единицы (партии) продукции (работы, услуги) или предприятия (цеха) в целом за определенный период.

Различают следующие виды калькуляций:

• плановая — определяется на основе плановых затрат на производство. Прямые затраты включаются в калькуляцию исходя из плановых норм расхода на изделие. Для расчета косвенных статей расхода сначала составляется смета накладных расходов, а затем идет распределение по изделиям пропорционально выбранному критерию;

• фактическая (отчетная) - отражает действительные затраты предприятия по данным бухгалтерского учета;

• нормативная — исчисляется на базе установленных норм материальных, трудо­вых затрат и смет по обслуживанию производства и сбыта продукции. Нормативная калькуляция является своеобразным эталоном, к которому должна приближаться плановая калькуляция;

• сметная — разрабатывается на новую продукцию, впервые выпускаемую пред­приятием, которая требует соответствующую нормативную базу;

• проектная - составляется для определения и обоснования эффективности ка­питальных вложений

	№ п/п	Статьи калькуляции
	1	Основные сырье и материалы
	2	Возвратные отходы (вычитаются)
	3	Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги промышленного характера
	4	Топливо и энергия на технологические цели
	5	Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)
	6	Основная заработная плата производственных рабочих
	7	Дополнительная заработная плата производственных рабочих
	8	Единый социальный налог (ЕСН)
	9	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО)
	10	Расходы на подготовку и освоение производства
	11	Потери от брака
	12	Цеховые расходы
	13	Общезаводские расходы (ОЗР)
	14	Прочие производственные расходы
	15	Коммерческие расходы (внепроизводственные расходы)

Рис. 1. Типовая калькуляция ( 1-11 Технологическая себестоимость; 1-12 Цеховая себестоимость; 1-14 Производственная себестоимость; 1-15 Полная себестоимость)

Каждое предприятие вносит изменения в типовую калькуляцию либо на основа­нии отраслевых методических рекомендаций, либо самостоятельно. Эти решения зависят от учета особенностей в технике, технологии и организации производства. Например, на предприятиях добывающих отраслей отсутствуют статьи калькуляции «Возвратные отходы», «Покупные изделия, полуфабрикаты». Если предприятия не несут расходы по подготовке и освоению производства или имеют безцеховую струк­туру, то эти статьи калькуляции отсутствуют.

В типовой калькуляции первые восемь статей затрат осуществляются непосред­ственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида про­дукции. Все другие статьи являются комплексными, в которых собираются затраты по управлению и обслуживанию производством.

В состав статьи РСЭО включают расходы на:

• заработную плату и ЕСН рабочих, обслуживающих оборудование (слесари-ре­монтники, электрики, электромеханики, машинисты подъемного крана и др.);

• амортизацию оборудования и транспортных внутризаводских средств (элект­рокары, подъемный кран);

• вспомогательные материалы (смазочные, обтирочные, охлаждающие и другие аналогичные материалы);

• двигательную энергию (электроэнергия, пар, сжатый воздух, вода, газ), приво­дящую оборудование в движение;

• ремонт оборудования (малый, средний, капитальный), технические осмотры и уход;

• другие расходы, связанные с использованием оборудования (износ инструмен­та, приспособлений и пр.).

В состав статьи «Расходы на подготовку и освоение нового производства» включают расходы на совершенствование технологии, изготовление специального оборудова­ния и оснастки, заработную плату и ЕСН работников, осуществляющих данные виды работ, и т.д.

В состав статьи «Потери от брака» включают расходы, предусмотренные техноло­гическим процессом.

В состав статьи «Цеховые расходы» входят затраты на управление и обслуживание цехов, на:

• заработную плату и ЕСН аппарата управления цеха (начальник цеха, его заме­стители, мастера, руководители подразделений и служб, а также их заместители);

• заработную плату и ЕСН прочего цехового персонала (секретарь, табельщики, кладовщики цеховых складов, уборщики бытовых и производственных помещений цеха, сторожа цеха и пр.);

• амортизацию зданий, сооружений, инвентаря цеха;

• содержание (оплата коммунальных услуг: отопление, холодная и горячая вода, канализация) и ремонт зданий и сооружений цеха;

• электроэнергию (освещение зданий и сооружений цеха, работу офисной тех­ники и пр.);

• испытания, опыты и исследования, рационализацию и изобретательство;

• обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности;

• спецодежду и спецобувь;

• прочие затраты, связанные с управлением и обслуживанием цеха.

В состав статьи «Общезаводские расходы» входят

• расходы на: заработную плату и ЕСН аппарата управления предприятия (директор, его за­местители, главные специалисты, руководители отделов и служб предприятия, а также их заместители);

• заработную плату и ЕСН обслуживающего персонала (секретари, референты, водители легковых автомобилей, уборщики бытовых помещений заводоуправления, охрана предприятия и пр.);

• командировки, подъемные;

• амортизацию зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения;

• содержание (оплата коммунальных услуг: отопление, холодная и горячая вода, канализация) и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения;

• электроэнергию (освещение зданий и сооружений предприятия, работу офис­ной техники и пр.);

• содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации: пожарной и охранной безопасности);

• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

• содержание легкового транспорта;

• оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;

• оплату услуг банка, в том числе выдачу заработной платы по пластиковым кар­точкам в банкоматах, проценты по кредитам банка и прочие услуги;

• подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;

• природоохранные мероприятия (очистные сооружения, уничтожение экологи­чески опасных отходов, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду);

• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, установленные в законодательном порядке;

• прочие затраты, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

В состав статьи «Коммерческие расходы» включают расходы на:

• тару и упаковку;

• транспортировку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили в зависимости от условий договора купли-продажи;

• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с договорами;

• рекламу;

• прочие расходы по сбыту (хранение, подработка, подсортировка и пр.).

В условиях рыночной экономики на малых и средних предприятиях установлена сокращенная номенклатура калькуляционных статей, которая включает:

прямые затраты:материальные; на оплату труда; амортизационные отчисления; прочие;

косвенные затраты: затраты по управлению и обслуживанию производства.