Глава 8

логовой базы может быть наказано как налоговое правонарушение — по ст. 122 НК РФ.

Субъектом выступает физическое лицо (гражданин РФ, лицо без гражданства, иностранный гражданин), имеющее облагаемый нало­гом доход, и обязанное уплачивать с него налоги и страховые взносы.

В ч. 2 ст. 198 У К предусмотрено ужесточение наказания за то же деяние, если оно совершено: 1) в особо крупном размере; 2) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных ст. 194, 198, 199 УК.

Уклонение лица от уплаты налога или страхового взноса признает­ся совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает пятьсот МРОТ.

Примечание 2 к статье предусматривает специальный вид осво­бождения от уголовной ответственности. Освобождение возможно, если: 1) преступление совершено впервые; 2) лицо способствовало раскрытию преступления; 3) лицо полностью возместило причинен­ный ущерб. Все признаки должны присутствовать одновременно.

Действия должностных лиц органов государственной власти и ор­ганов местного самоуправления, которые умышленно содействовали уклонению от уплаты налогов, квалифицируются как соучастие в этом преступлении, т.е. по ст. 33 и соответствующей части ст. 198 УК.

Если при этом они действовали из корыстной или иной личной за­интересованности, они привлекаются еще и за совершение должност­ных преступлений (ст. 285, 290, 292 УК).

Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в госу­дарственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК). Нормативной базой к статье служат документы, указанные при анали­зе к ст. 198 УК, закон от 27.12. 1991 г. с последующими изменениями «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и др.

Предметом преступления выступают: 1) налоги; 2) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. И те, и другие под­лежат уплате организациями. К организациям относятся все указан­ные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключе-

337

РОССИЙСКОЕ УГОЛОВНОЕ ПРАВО

нием физических лиц (п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ 1997 г.).

Общее понятие налога дано в комментарии к ст. 198 УК. Предме­том преступления по ст. 199 УК могут выступать, например: а) феде­ральные налоги — на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы, и др.; 6) региональные налоги — на имущество организаций, на недви­жимость, дорожный налог, налог с продаж и др.; в) местные налоги — земельный налог и др.

Понятие страхового взноса комментировалось в ст. 198 УК.

Объективную сторону преступления составляют: 1) уклонение от уплаты налогов с организации указанными в законе способами и 2) уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюд­жетные фонды с организации. И то, и другое преступно, если совер­шается в крупном размере.

Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налогов являются: 1) включение в бухгалтерские документы заведомо иска­женных данных о доходах или расходах и 2) иной способ.

К бухгалтерским документам к которым относятся первичные учетные документы и документы бухгалтерской отчетности: балансы, отчеты о прибылях и убытках, счета-фактуры, расчеты налогов и т.д. Виновный, стремясь уклониться от уплаты налогов, полностью или ча-стично фальсифицирует бухгалтерские документы; подвергает их из­менениям, не соответствующим истине (преуменьшает полученные до­ходы или преувеличивает понесенные организацией расходы путем за­вышения, например, себестоимости продукции или услуг, указания на вложение средств и, соответственно, увеличение расходов, в различные технические приспособления и т.п.). Поскольку документальный об­ман предусмотрен объективной стороной состава, постольку он не тре­бует дополнительной квалификации по ст. 292 или ст. 327 УК.

Иной способ уклонения от уплаты налогов может быть любым. Чаще других встречается сокрытие объектов налогообложения, выра­жающееся в утаивании доходов, например в нефиксировании прибы­ли, неоприходовании или в неполном оприходовании транспортных средств или другого имущества, в неверном исчислении налоговой

388