24.Учет кредитов и займов.

К и З – система эконом отношений, кот возникают при передачи имущ-ва в ден или натур форме на условиях последующего возврата с уплатой % за временное пользование.

БУ полученных заемных средств, а также затрат по их обслуживанию регулируется ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) N 60н.

Орг-ции - получатели заемных ср-в (кроме товарных и коммерч кредитов) ведут учет расчетов с банками по полученным кредитам и другими заимодавцами по полученным займам в зависимости от срока их исп-ия на счетах 66 "Расчеты по краткоср К и З" и 67 "Расчеты по долгосрочным К и З". Учет расчетов по товарным и коммерч кредитам ведется орг-циями на сч учета кред зад-сти - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

Учет расчетов по заемным средствам

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику ден ср-ва или имущество (вещи), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же ∑ денег (сумму займа) или равное кол-во др полученных вещей того же рода и качества. А. Учет при получении займов без обеспечения

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 66, 67 - получены займы;

Д-т сч. 07, 08, 91 К-т сч. 66, 67 - увеличена зад-сть по займам на ∑ %(дохода). При этом ∑ %ов включаются в ст-ть вложений во внеоб активы или списываются на фин рез-ты в порядке, аналогичном порядку, установленному для учета % за пользование кредитом банка; Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52 - погашены займы с учетом %, причитающихся к уплате. Б. Учет при получении займов под обеспечение При получении орг-цией займа от других юр и физ лиц взамен выпущенных в обращение своих ЦБ в форме долговых обязательств (облигаций и векселей) последние выступают обеспечением ДС, получаемых от других юр и физ лиц.

При выпуске (эмиссии) данных ЦБ орг-ция - эмитент принимает на себя определенные обязательства:

обеспечивать регулярную и своевременную выплату держателям ЦБ причитающихся им % (дохода);

предоставлять в согласованных в договоре случаях свое имущество в качестве залогового обеспечения ЦБ.

В БУ выпущенные эмитентом ЦБ отражаются по мере получения взамен на них ДС.

В случае получения организацией ДС взамен ЦБ в размере: -превышающем их номинальную стоимость,- сумма превышения отражается как финансовый результат деятельности этой организации. Учитывая продолжительный срок действия сделки, указанная разница классифицируется в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов и отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. В течение действия срока договора о займе указанная сумма списывается ежемесячно равными частями на финансовый результат в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"; -менее их номинальной стоимости - обязательства по займу показываются в размере полученных ДС. В течение действия срока договора о займе указанная разница доначисляется ежемесячно равными частями за счет фин рез-тов и относится в Дсч91 "Прочие доходы и расходы".

Учет ДС, полученных организациями взамен выданных в их обеспечение ЦБ, ведется как по обычным заемным средствам в зависимости от сроков выкупа ЦБ на счетах 66 и 67.

Аналит учет полученных займов организации осуществляют по заимодавцам и видам ЦБ, выданных взамен займов.

Рассмотрим порядок учета операций, связанных с движением долговых ценных бумаг, выдаваемых их эмитентами взамен займов в виде облигаций, финансовых векселей и иных долговых ценных бумаг.

1. Выпуск (продажа) долговых ценных бумаг на условиях выплаты процента (дохода) по ним:

Д-т сч. 50, 51 и др. К-т сч. 66, 67 - отражен полученный заем в размере номинальной стоимости ценных бумаг;

Д-т сч. 50, 51 и др. К-т сч. 98 - отражен доход на сумму разницы между номинальной стоимостью ценных бумаг и фактической стоимостью полученных средств;

Д-т сч. 98 К-т сч. 91 - равномерно в течение срока займа отражена прибыль;

Д-т сч. 08 и 91 К-т сч. 66, 67 - отражено увеличение обязательств по займу на величину процента (дохода), причитающегося к уплате по сроку.

Отражаются расчеты с бюджетом (у источника) по процентам (доходу), причитающемуся к уплате заимодавцу:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 68 - налог на доходы от ценных бумаг;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52 - перечислен доход заимодавцу.

Возврат заемных средств взамен ценных бумаг:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52.

При выкупе организацией своих долговых ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, делаются следующие записи:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51, 52 - отражен выкуп ценных бумаг по их фактической стоимости;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - отражена сумма превышения выкупной стоимости бумаг над их номинальной стоимостью

или

Д-т сч. 82 К-т сч. 66, 67 - отражена сумма превышения выкупной стоимости бумаг над их номинальной стоимостью за счет резервного капитала (фонда).

2. Выпуск (продажа) облигаций, финансовых векселей и иных долговых ценных бумаг с учетом дохода (дисконта) по ним:

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - отражены фактически полученные средства по выпуску (продаже);

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 - доведен (ежемесячно) размер задолженности по займам до номинальной стоимости ценных бумаг.

Организация может согласно учетной политике отражать дисконт предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов" с дальнейшим их списанием на финансовые результаты.

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 - отражен выкуп долговой ценной бумаги в установленный срок.

При выкупе долговых ценных бумаг по стоимости, превышающей их номинальную стоимость, сумма превышения списывается с кредита счетов 66 или 67 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" или 82 "Резервный капитал".

Аудит