Створення забезпечень для відшкодування майбутніх витрат

Забезпечення	Методика створення	Рахунок обліку
1	2	3
На виплату відпусток працівникам (з урахуванням внесків на соц. страхування)	Частка фактично нарахованих відпускних (обов’язкових страхових внесків на відпускні) за минулий рік в загальному фонді оплати праці минулого року, помножена на фактичний фонд оплати праці звітного періоду з урахуванням змін штатного розпису	471\відп. 471\соц.стр.
На додаткове пенсійне забезпечення	Частка нарахувань на додаткове пенсійне забезпечення за минулий рік в загальному фонді оплати праці минулого року, помножена на фактичний фонд оплати праці звітного періоду з урахуванням зміни контингенту працівників, які уклали відповідну угоду з пенсійним фондом	472
На виконання гарантійних зобов’язань	Відношення фактичних витрат на гарантійне обслуговування за минулий рік до річних обсягів реалізації товарів (послуг), що мали гарантійне обслуговування в минулому році, помножене на отриману виручку від реалізації товарів (послуг) звітного періоду на умовах гарантійного обслуговування.	473

5.2. Бухгалтерський облік зобов’язань та забезпечень

Особливості обліку забезпечень:

1. обґрунтування створення забезпечення, визначення його первісної величини та методика списання затверджуються відповідними розпорядженнями керівника підприємства;

2. облікова вартість створеного забезпечення на дату створення та розрахунок щомісячного його списання визначається розрахунком, підписаним відповідними посадовими особами;

3. залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та в разі потреби коригується з урахуванням зміни показників, що впливають на розрахунок забезпечення;

4. під час проведення річної інвентаризації забезпечення інвентаризуються: перевищення суми створення над фактичним його списанням сторновується, у випадку перевищення суми списання над розрахунковою сумою створення забезпечення розмір його до нараховується.

Приклад розрахунку забезпечення на виплату відпусток. Підприємство в 2007р. нарахувало відпускні своєму адміністративному персоналу на суму 36000 грн. (фонд оплати праці 2006-го року становив 80000 грн.), страхові внески на суму 14400 грн. Протягом 2008 року фактична сума відпускних склала 37000 грн., сума страхових внесків на обов’язкове соціальне страхування – 15100 грн., фонд оплати праці 2007 року – 86000 грн.

Коефіцієнт для створення забезпечення:

- на виплату відпускних на 2008 рік з урахуванням відсутності змін штатного розпису 36000:80000=0,45;

- на страхові внески 14400:80000=0,18.

Протягом 2008 року щомісячно в залежності від фактично нарахованого фонду оплати праці на витрати відноситься сума забезпечення (грн.):

- на виплату відпускних Дт92 - Кт471\відп. - ФОП факт. х 0,45;

- на нарахування страхових внесків Дт92 - Кт471\с.с. - ФОПфакт. х 0,18.

Річна сума забезпечення склала :

- на виплату відпускних 86000х0,45=38700 (грн.);

- на нарахування зборів по обов’язковому соціальному страхуванню 86000х0,18=15480 (грн.).

Фактичні нарахування відпускних в 2008р.: Дт471\відп. – Кт661 – 37000 грн., нарахування страхових внесків на суми відпускних – Дт471\с.с. – Кт651-653 – 15100 грн.

На дату балансу нараховані забезпечення прирівнюються до фактично здійснених витрат, для яких вони створені. В даному випадку річний розмір нарахованих забезпечень сторнується в грудні 2008р.:

- на суму відпускних Дт471\відп. – Кт92 – 1800 грн. (38700 – 37000);

- на суму страхових внесків Дт471\с.с – Кт92 – 380 грн. (15480 - 15100).

Приклад нарахування забезпечення на гарантійні зобов’язання. Підприємство надає послуги по ремонту побутової радіоелектронної апаратури на умовах гарантійного обслуговування протягом півроку після ремонту. У 2007р. було надано ремонтів на суму 30000 грн. Фактичні витрати по гарантійному обслуговуванні склали 4500 грн. (це 15% від обсягу реалізації послуг).

В І кварталі 2008 реалізовано такої апаратури на 8000 грн. Фактичні витрати по гарантійному обслуговуванню склали 1100 грн., в тому числі заробітна плата радіомеханікам разом із обов’язковими страховими внесками по соціальному страхуванню 700 грн., вартість використаних комплектуючих – 400 грн.

Нарахування забезпечення по гарантійних зобов’язаннях за перший квартал:

Дт23 – Кт473 – 1200грн.(8000 х 0,15).

Фактичні витрати по гарантійному обслуговуванню в першому кварталі 2008р.:

- нарахована зарплата з нарахуваннями страхових внесків Дт473 – Кт66,651-653 – 700 грн.;

- списані комплектуючі Дт473 – Кт20 - 400грн.

На річну дату звітності сума забезпечення інвентаризується за рішенням керівника (вона може коригуватись протягом року, якщо елементи розрахунку по його створенню суттєво змінились) - донараховується, якщо фактичні витрати по гарантійному обслуговуванню більші від суми нарахованого забезпечення і навпаки.

Кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку зобов’язань наведено в таблицях 2.1-2.6 додатка 2.