8. Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств.

Существенность в аудите, порядок ее определения описаны как в МСА 320, так и в ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

Оценка того, что является существенным, относится к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений.

Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок, которое может быть в информации, содержащейся в БО, и которое не введет пользователя в заблуждение относительно этой информации.

При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным, и устанавливает его уровень.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности. Обычно существенной признается общая погрешность в бухгалтерской отчетности, превышающая 5 - 10% валюты баланса в зависимости от объема хозяйственной деятельности в отчетном периоде.

Виды и порядок определения аудиторского риска определены в МСА 400 и ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой ФБО».

Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в ФБО содержатся существенные искажения.

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне ФБО в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки ФБО для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета.

Составными частями аудиторского риска являются:

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения.

Неотъемлемый риск отражает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка счета или группы однотипных операций не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения подразумевает, что применяемые проверяющими аудиторские процедуры (способы получения информации) не позволят обнаружить искажения.

При использовании количественного метода используется формула:

АР = НР х РК х РН,

где АР - вероятность необнаружения искажений после проведения аудита,

НР - вероятность необнаружения допущенных в СБУ искажений без вмешательства СВК,

РК - риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при работе СВК,

РН - риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.