4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: классификация и основные принципы формирования.

В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Утверждает федеральные правила (стандарты) Правительство Российской Федерации.

Стандарты аудиторской деятельности в РФ подразделяются на:

- федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Они разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

- стандарты саморегулируемой организации аудиторов, которые определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Они не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности и не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности, являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям:

• сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов.

• обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска.

5. Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

Контроль качества работы аудиторов определяется как Международным стандартом аудита МСА 220, так и ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнений заданий по аудиту» и 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Понятие «качество аудита» можно определить как степень необходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со стороны пользователей в отношении достоверности информации в ФБО аудируемого лица.

Для выполнения аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских стандартов в аудиторской организации осуществляется внутренний контроль качества аудита — политика и процедуры, принятые аудиторской организацией для обеспечения разумной уверенности в том, что все аудиторские проверки, выполненные аудиторской фирмой, осуществлялись в соответствии с законом.

Работник аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения.

Внутренний контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах: контроль со стороны руководителя аудиторской проверки за работой своих ассистентов, контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора.

Руководитель аудиторской проверки несет полную ответственность за выполнение аудита. В процессе аудиторской проверки он должен постоянно контролировать и направлять работу, выполняемую ассистентами.

Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности плана и программы аудита у данного клиента, во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этических аудиторских принципов, в-третьих, посредством повторных, бесплатных для клиента перепроверок достоверности отчетности другим аудитором фирмы.

Сотрудники, проверяющие результаты работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись.

Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.

Конкретные процедуры:

1. Назначить отдельное лицо или группу лиц для осуществления руководства проведением конкретных процедур и разрешения вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности.

2. Установить квалификационные требования и разработать методические рекомендации для оценки потенциальных работников всех уровней.

3. Определить области аудита и особые случаи, требующие проведения консультаций.

4. Определить объем и содержание программы аудиторской организации по наблюдению за процедурами внутреннего контроля качества.

Для проверки качества работы аудиторской организации проводятся следующие процедуры:

• Обзорная проверка качества выполнения задания – процесс, призванный до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные по результатам аудита.

• Мониторинг – процесс анализа и оценки системы контроля качества аудита аудиторской организации, который включает выборочную инспекцию завершенных заданий по аудиту и осуществляется с целью достижения разумной уверенности в том, что система контроля качества функционирует эффективно.