Билет 6. Учет основных средств: определение, первоначальное и последующее признание, амортизация, прекращение признания.

Основное средство – это материальный актив, используемый для производства продукции, выполнении работ, оказания услуг или для сдачи в аренду в течение срока, превышающего 12 месяцев, приносящий экономическую выгоду в будущем и надежно оцененный при постановке на учет и отраженный в отчетности.

Способы поступления:

1. По договору купли-продажи. В состав первоначальной стоимости (ПС) включаются: затраты на оплату поставщику, доставка, разгрузка, монтаж и др. затраты, связанные с вводом объекта в эксплуатацию.

2. Безвозмездно (по договору дарения). В основе ПС лежит рыночная стоимость.

3. Строительство. Сумма всех фактических затрат при строительстве.

4. В обмен на акции. ПС – рыночная стоимость акций.

5. По договору мены. ПС – справедливая стоимость передаваемого актива.

6. Аренда. ПС – справедливая стоимость арендных платежей.

Последующее признание объектов ОС.

1. По исторической стоимости. При этом ОС отражается по ПС за минусом начисленной амортизации и убытков от обесценения объектов (МСФО 36).

2. По переоцененной стоимости. Которая определяется как справедливая в рыночных условиях за минусом начисленной амортизации. Результатом переоценки м.б. дооценка или уценка. На дату переоценки накопленная амортизация также должна переоцениваться.

Амортизация ОС. Компания самостоятельно устанавливает срок полезного использования (который м.б. равен сроку полезной службы или определен, исходя из будущей экономической выгоды).

Существует 3 метода начисления амортизации на основе МСФО 16:

1. линейный;

2. производственный;

3. уменьшаемого остатка.

Началом начисления амортизации считается тот день, когда объект готов к эксплуатации.

Амортизация по МСФО начисляется ежемесячно, но если компания считает это существенным, разрешается начислить амортизацию единовременно, сразу за год.

Прекращение признания объекта ОС осуществляется с момента его продажи, износа, обмена, дарения и иного выбытия, которое обусловлено прекращением получения экономической выгоды.

Билет 7. Учет нематериальных активов: определение, первоначальное и последующее признание, амортизация, прекращение признания, деловая репутация.

Нематериальные активы (НМА) – это идентифицируемые неденежные активы: не имеющие физической формы, над которыми компания осуществляет контроль, используемые в производстве продукции или предоставлении товаров и услуг, для сдачи в аренду или в административных целях.

Идентифицируемость – это возможность отделения от компании посредством сдачи в аренду, продажи или обмена на другой актив.

Критерии признания НМА: возможность получения будущих экономических выгод и надежная оценка.

Виды НМА: патенты, лицензии, торговые марки, деловая репутация и др.

НМА оценивается по первоначальной стоимости (ПС): цена приобретения, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, юридические платежи и иные затраты.

ПС НМА в зависимости от способов поступления в компанию признаются:

• при покупке за наличные ДС – все фактические затраты на приобретение и необходимые для приведения актива в рабочее состояние с целью использования;

• в обмен на активы – справедливая стоимость полученного актива;

• при создании внутри компании – все затраты, имевшие место с того момента, как НМА начал удовлетворять критериям признаваемости.

Последующие затраты признаются расходами.

Последующая оценка НМА может осуществляться одним из методов:

• по ПС за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

• по переоцененной стоимости на дату переоценки, которая подкрепляется ссылкой на активный рынок.

Компания должна проводить оценку возможности обесценения НМА на каждую отчетную дату в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов».

Амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости.

Ам. ст-ть = ПС – Ликвидац. ст-ть

Ликвидационная стоимость для НМА обычно равна 0.

Методы начисления НМА: линейный, уменьшаемого остатка, единиц продукции.

НМА списывается с баланса при его выбытии или в случае прекращения его использования, когда не ожидается от него больше никаких экономических выгод.

При покупке другой компании (объединение бизнеса по МСФО 3) деловая репутация отражается в отчетности в составе НМА.

Положительная ДР – превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств по состоянию на дату покупки. Учитывается по ПС за минусом убытков от обесценения, не амортизируется.

Отрицательная ДР – превышение доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств над себестоимостью покупки на дату операции. Немедленно признается в ОПУ.