9. Процедуры получения аудиторских доказательств.

Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам, определены, как в МСА 500, так и в ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой ФБО, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из от третьих лиц.

Аудиторские доказательства должны удовлетворять двум требованиям: достаточность и надлежащий характер собранных доказательств. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной этих доказательств.

Аудиторские доказательства могут быть:

- внутренние: включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

- внешние: включают в себя информацию, полученную аудиторами непосредственно при исследовании хозяйственных и иных операций;

- смешанные: включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными и достоверными являются доказательства, полученные аудитором в результате непосредственного наблюдения и исследования операции (проведение инвентаризации, проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций). Низкой доказательной силой обладает информация, состоящая из документов, составленных и хранящихся в информационной системе клиента. Доказательства, полученные из разных источников, уменьшают аудиторский риск.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

- инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов;

- наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица);

- запрос – это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица;

- подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов);

- пересчет – это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

- аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.