6. Согласование условий проведения аудита.

Необходимость согласования условий по проведения аудита определяется Международным стандартом аудита МСА 210 и ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Аудитор и руководство аудируемого лица должны согласовать условия проведения аудита, которые необходимо отразить документально в предусмотренной действующим законодательством форме договора.

В ходе достижения с руководством аудируемого лица аудитор может использовать письмо о проведении аудита – это документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями по проведению аудита.

Возврат письма, подписанного предполагаемым клиентом, подтверждает то, что данный документ соответствует пониманию клиентом договоренности о проведении аудита ФБО.

Предметом договора об оказании аудиторских услуг является совершение определенной деятельности, в частности проведение аудиторской проверки, а также оказание услуг, сопутствующих аудиту.

Статус договора на проведение аудита определен Гражданским кодексом как договор возмездного оказания услуг. Форма и содержание договоров оказания услуг для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг указываются: цель аудита ФБО; ответственность аудируемого лица за подготовку и представление ФБО; объем аудита; аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита; требования обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита; цена проведения аудита, а также порядок признания оказанной услуги и порядок расчетов.

Качество проведения проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудиторов и клиентов зависит от четкости составления договора.

В случае изменения условий задания аудитору и аудируеммому лицу, необходимо согласовать новые условия.

7. Аудиторская оценка системы внутреннего контроля аудируемых лиц.

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности ФБО, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен как в Международном стандарте МСА 400, так и в ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой ФБО».

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

- контрольная среда включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля аудируемого лица, а также понимание значения такой системы для деятельности аудируемого лица. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка;

- процесс оценки рисков аудируемым лицом представляет собой процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий;

- информационная система, в т.ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающая в себя систему бухгалтерского учета, состоит из соответствующих процедур и записей, установленных для инициирования хозяйственных операций аудируемого лица, их регистрации, обработки и включения их в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а также для ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала;

- контрольные действия включают в себя политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются;

- мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности.

Если все требования к организации внутреннего контроля выполнены, то аудитор может считать функционирование системы внутреннего контроля надежным и сократить объем собственной работы, а в дальнейшем осуществлять процедуры подтверждения эффективности этой системы.

Изучение и оценка особенностей СВК должны в обязательном порядке документироваться в ходе проверки, отсутствие документирования или ненадлежащее документирование результатов изучения и оценки СВК может служить доказательством низкого качества оказываемых аудитором услуг.