1.2. Классификация затрат

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции — это один из важнейших разделов управленческого учета, имен­но себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа таких управленческих решений, как, например:

• выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

• производить или покупать комплектующие изделия;

• какую установить цену на продукцию;

• покупать ли новое оборудование;

• менять ли технологию и организацию производства.

Планирование и контроль цен на продукцию, операци­онных (текущих) затрат, определение величины предполагае­мой прибыли очень важно для любых предприятий и организа­ций. Но прежде чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо четко по­нимать классификацию затрат, процесс формирования себес­тоимости продукции.

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация. В таблице 1 пред­ставлена классификация затрат в зависимости от различных классификационных признаков.

Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использова­но, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задача­ми, целями. Такими задачами могут быть производство про­дукта, функционирование отдела, оказание услуг, для кото­рых желательно определить величину использованных ресур­сов в денежном выражении.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от различных классификационных признаков

Признак классификации	Виды затрат
По экономической роли в процессе	Основные и накладные
производства
По способу включения в себестоимость	Прямые и косвенные
продукции
По отношению к объему производства	Переменные и постоянные

Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и эко­номично отнести на конкретный вид продукции или к конк­ретной партии продукции. Такие затраты называются прямыми. Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию — это непрямые, или кос­венные, затраты, они распределяются по изделиям согласно выбранной методике. Методы распределения затрат будут рас­смотрены позднее.

К прямым затратам, как правило, относятся затраты на оплату труда основного производственного персонала и пря­мые материальные затраты. Все прямые затраты на производ­ство продукции регистрируются по дебету счета «Незавершен­ное производство».

К прямым материальным затратам относятся затраты сы­рья и основных материалов. Основные материалы — это мате­риалы, которые становятся частью готовой продукции, их сто­имость прямо и экономично, без особых затрат относится на определенное изделие. Величина прямых материальных затрат может быть рассчитана умножением количества материалов, которое может быть определенно отнесено к конкретному из­делию, на цену единицы материалов.

Прямые трудовые затраты включают в себя все затраты рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнес­ти на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непос­редственным изготовлением изделий. Однако с производ­ством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и масте­ра, вспомогательный персонал. Затраты их труда также дол­жны включаться в состав производственных затрат. Но эти издержки на оплату труда нельзя прямо и экономично от­нести на определенный вид готовых изделий, они рассмат­риваются как косвенные (непрямые) трудовые затраты. Кос­венные затраты труда, подобно косвенным материальным затратам, рассматриваются как часть общепроизводствен­ных расходов (ОПР).

ОПР включают все косвенные (непрямые) расходы, пред­ставляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий. Их также называют кос­венными производственными расходами. Все ОПР, понесен­ные в течение отчетного периода, регистрируются по дебету счета «Общепроизводственные расходы», и только в конце пе­риода они списываются с кредита этого счета в дебет счета «Незавершенное производство».

Основными группами ОПР являются:

• вспомогательные материалы и комплектующие детали;

• косвенные расходы на оплату труда (заработная плата ремонтников, вспомогательных рабочих, оплата отпусков, оп­лата сверхурочной работы);

• другие косвенные ОПР (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт обору­дования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, начисленный износ оборудования).

Все затраты, зарегистрированные на дебете счета «Неза­вершенное производство», понесенные за отчетный период, включая прямые трудовые затраты, прямые материальные зат­раты и списанные в конце периода ОПР, представляют собой суммарные производственные расходы.

Производственные затраты, которые были понесены за период, могут относиться к произведенной продукции, фор­мируя производственную себестоимость готовой продукции, а могут относиться и к остаткам незавершенного производства (см. рис. 1).

Рис. 1. Определение затрат на продукт

Именно производственная себестоимость используется для расчета себестоимости единицы продукции, которая рассчитывает­ся делением общей суммы производственных затрат, вошедших в готовую продукцию, на количество произведенной продукции. Периодические расходы, или, как еще говорят, расходы на пе­риод, текущие расходы, включают коммерческие расходы, связан­ные с реализацией готовой продукции, и общие и администра­тивные, связанные с функционированием предприятия в целом.

Коммерческие, общие и административные расходы пол­ностью списываются на уменьшение финансовой прибыли за отчетный период, они не относятся на остатки готовой про­дукции на складе и остатки незавершенного производства (см. рис. 2).

Рис. 2. Определение полной себестоимости продукции

По отношению к объему продукции затраты принято де­лить на постоянные и переменные.

Переменные затраты в сумме изменяются прямо пропор­ционально изменению объема производства (уровня деловой активности), а рассчитанные на единицу продукции представ­ляют собой постоянную величину. Примерами таких затрат яв­ляются затраты сырья и основных материалов, заработная пла­та основных производственных рабочих.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изме­нении уровня деловой активности, они являются относитель­но постоянными, но рассчитанные на единицу изменяются при изменении уровня производства.

Все прямые затраты являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, коммерческих, общих и ад­министративных расходов есть как переменные, так и посто­янные составляющие затрат.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как пе­ременные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компонен­ты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема про­изводства, а часть остается фиксированной в течение перио­да, не зависит от объемов деятельности. Например, месяч­ная плата за телефон включает постоянную сумму абонентс­кой платы и переменную часть, которая зависит от количе­ства и длительности междугородних и международных теле­фонных разговоров.