1. Проводки для операций по приобретению и использова­нию прямых материалов.

Компания производит кожаные кресла. На каждое кресло по нормативу идет 4 м кожи, нормативная цена составляет 600 руб. за один метр. В рассматриваемом месяце закупили 760 м кожи по цене 590 руб. за один метр и все закупленные матери­алы использовали для производства 180 кресел.

1.1. Закупка прямых материалов:

Запасы материалов (760 м х 600 руб./м)	456 000 руб.
Отклонение по цене прямых материалов	76 00 руб.
Счета к оплате (фактические затраты) (760 м х 590 руб./м)	448 400 руб.

Отметим два ключевых момента в этой операции. Во-пер­вых, увеличение запасов материалов записывается по фактичес­ки закупленному количеству, по нормативной цене, во-вторых, запись на счета к оплате показывается по фактическим затратам (Фактическое количество х Фактическая цена за единицу), чтобы отразить соответствующую задолженность перед поставщиком.

1.2. Потребление прямых материалов:

Незавершенное производство (720 м х 600 руб./м)	432 000 руб.
Отклонение по использованию прямых материалов	24 000
Запасы материалов (760 м х 600 руб./м)	456 000

Отметим важнейшие моменты в этой проводке: • Все суммы на счете «Незавершенное производство» за­писываются по нормативам (Нормативное количество х Нор­мативная цена).

• Со счета «Запасы материалов» должно быть списано фак­тически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходо­вано. Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплены. В нашем примере закуп­ленные материалы были полностью использованы в течение периода.

2. Проводки для операций, связанных с учетом труда и за­работной платы.

На каждое кресло по нормативу требуется 2,4 ч прямого труда, нормативная ставка оплаты труда — 8,50 руб. за один час. В рассматриваемом месяце на производство 180 кресел было фактически затрачено 450 ч прямого труда по средней ставке 9,20 руб. за час.

При отражении затрат труда справедливы те же правила, что и для приобретения материалов:

• Счет «Незавершенное производство» дебетуется по нор­мативным затратам (Нормочасы х Нормативная ставка опла­ты труда).

• Счет «Задолженность по заработной плате» должен кре­дитоваться на сумму фактических затрат труда производствен­ных рабочих (Фактически отработанные часы х Фактическая ставка оплаты труда).

Отклонения, если они вычислены правильно, будут ба­лансировать разницу между двумя этими суммами. Проводка записывается следующим образом:

Незавершенное производство (432 ч х 8,50 руб./ч)	3672 руб.
Отклонение по ставке прямого труда	315 руб.
Отклонение по производительности прямого труда	153 руб.
Задолженность по заработной плате (450 ч х 9,20 руб./ч)	4140 руб.

Отклонения вычисляются следующим образом: Отклонение по ставке прямого труда = (Фактическая ставка — Нормативная ставка) х Фактические часы = = (9,20 — 8,50) х 450 ч = 315 (Н). Отклонение по производительности прямого труда = = (Фактические часы — Нормативные часы) х Нормативная ставка = (450 ч — 432 ч) х 8,50 = 153 (Н).