Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«КУЗБАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» им. Т. Ф. Горбачева

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа по курсу «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

24 Вариант

Выполнил:

студ. гр. ЭУ – 081

Гатина Е.В.

Проверил:

к. э. н., доцент

Федотенко Н. А.

Кемерово 2012

Содержание

1. Бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с хозяйственной деятельностью (в том числе командировочных), с использованием банковских карт……………………………………………..………………………………....3

2. Задача на условном примере по фабрике мягкой мебели ЗАО «Модерн»

2.1. Исходные данные……………………………………………………….......17

2.2. Журнал регистрации хозяйственных операций…………………………...19

2.3. Ведомость распределения РСЭО, цеховых и ОХР...........…………….......25

2.4. Счета бухгалтерского учета…….……………………………………….….26

2.5. Журналы-ордера……………..…………………………………….…….….40

2.6. Кассовая книга………………………………………………………………48

2.7. Главная книга………………………………………………………………..50

2.8. Оборотно-сальдовая ведомость……………………………………….……55

2.9. Группировка затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции………………………………………………………………….....………...57

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о движении денежных средств

Налоговая декларация по НДС

Налоговая декларация по налогу на прибыль

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с хозяйственной деятельностью (в том числе командировочных), с использованием банковских карт

В настоящее время актуальным является вопрос использования корпоративных карт. По мнению директора департамента финансовой политики Министерства финансов РФ Сергея Барсукова, в России необходимо стимулировать переход на безналичные платежи. Обсуждение данного вопроса проходило в ходе парламентских слушаний на тему «Правовые механизмы стимулирования безналичного денежного оборота». В середине марта в Минфине прошло первое заседание межведомственного совета по стимулированию безналичных платежей. Тогда же было принято решение о создании двух рабочих групп, одна из которых призвана разработать меры по сокращению теневого оборота денежных средств, вторая - заняться стимулированием применения безналичных платежей.

Руководитель направления денежно-кредитной политики центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования О. Солнцев считает необходимым рассмотреть возможность принятия мер, способных снизить стоимость установки и обслуживания пост-терминалов, что приведет к увеличению безналичных расчетов.

По результатам парламентских слушаний участники рекомендовали правительству приступить к разработке стратегии развития российской платежной системы на долгосрочную перспективу, предусматривающей в качестве целевого показателя снижение доли наличных денежных средств в обороте, повышение эффективности платежной системы, снижение стоимости платежных услуг для потребителей и переход к электронным технологиям [6].

В данной работе рассмотрим следующие моменты: что представляет собой корпоративная карта; какие документы необходимы для открытия специального карточного счета; нужно ли сообщать об открытии специального карточного счета в налоговую инспекцию; в чем состоят преимущества и недостатки использования карты; каким образом вести бухгалтерский учет с использованием корпоративных карт. А также проведем сравнительный анализ тарифов по корпоративным картам (на примере банков, находящихся в г. Кемерово).

Согласно Положению «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт», утвержденному ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П, организации имеют право осуществлять оплату своих расходов с помощью корпоративных банковских карт. Корпоративная карта - это банковская карта, которая позволяет ее держателю, уполномоченному юридическим лицом, проводить операции по счету юридического лица. Банковские карты представляют собой инструмент безналичных расчетов и предназначены для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента [5].

Корпоративные карты для юридических лиц делятся на расчетные (дебетовые) и кредитные. Расчетная (дебетовая) карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком суммы денежных средств, расчеты по которым осуществляются за счет денег компании, находящихся на ее банковском счете. Расчеты по кредитной карте осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком в установленном лимите в соответствии с условиями кредитного договора. Таким образом, эти два вида банковских карт различаются по источникам, за счет которых деньги поступают на специальный карточный счет организации [4].

Чтобы получить корпоративную карту, организация заключает с банком-эмитентом договор на выпуск или обслуживание корпоративной карты. На основании этого договора открывается специальный карточный счет. К договору прикладывают список сотрудников организации на выдачу корпоративных карт с указанием (в случае необходимости) расходного лимита в рублях или в иностранной валюте, а также заявление-обязательство на получение международной корпоративной карты.

Обычно организации заказывают корпоративные карты в том же банке, через который ведут основные свои расчеты. Некоторые банки ставят условием выпуска корпоративных карт наличие у себя расчетного счета организации.

Если организация не имеет расчетного счета в банке-эмитенте, для открытия специального карточного счета нужно предоставить:

1. копию устава, заверенную нотариально или органом, осуществляющим регистрацию;

2. нотариально заверенные копии учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации юридического лица и о постановке на учет юридического лица в налоговом органе;

3. копию решения о создании юридического лица (решение учредителя, протокол N 1 и т.д.), заверенную печатью организации;

4. заверенные печатью организации копии документов, подтверждающих полномочия лиц, указанных в карточке с образцами подписей (решение, протокол, приказ, доверенность и т.п.);

5. нотариально заверенную карточку с образцами подписей - на каждый счет;

6. копию кодов Госкомстата России, заверенную печатью организации;

7. список сотрудников на выдачу корпоративных карт с указанием расходного лимита (установленного формата) на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц;

8. анкету клиента (установленного формата), подписанную руководителем, главным бухгалтером и заверенную печатью организации;

9. заявление на открытие счета - на каждый счет;

10. доверенность на открытие счета и получение соответствующих документов - при открытии счета третьим лицом (кроме лиц, указанных в карточке с образцами подписей);

11. заявление-обязательство с указанием имени каждого сотрудника организации, на имя которого выпускается карта;

12. копию паспорта каждого сотрудника организации, на имя которого выпускается карта, подписанная руководителем и скрепленная печатью организации.

На основании представленных документов банк-эмитент и организация заключают договор на обслуживание счета для расчетов по операциям с использованием международных корпоративных карт.

Если у предприятия уже открыт расчетный счет в данном банке, то необходимо предоставить только недостающие документы, обычно это:

1. договор об использовании корпоративной пластиковой карты;

2. заявление на получение корпоративной пластиковой карты.

При открытии или закрытии счета в банке по обслуживанию корпоративных карт необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию в течение семи рабочих дней со дня его открытия или закрытия. За нарушение этого срока предусмотрен штраф в размере 5000 руб. Более того, штраф может быть наложен также и на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб. В случае если корпоративная карта была выдана на уже существующий счет, т.е. специальный счет для обслуживания карты в банке не открывался, информировать об этом налоговую инспекцию не надо [3].

Корпоративная карта оформляется непосредственно на физическое лицо - держателя карты, которое может осуществлять с использованием расчетных и кредитных карт следующие операции [5]:

Операции	В рублях на территории РФ	В иностранной валюте за пределами РФ
Получение наличных денежных средств: - для осуществления расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью - для оплаты командировочных и представительских расходов	+ +	- +
Безналичная оплата: - расходов, связанных с хозяйственной деятельностью организации - командировочных и представительских расходов	+ +	- +
Иные операции	Если запрет на их совершение не установлен законодательством РФ, в том числе нормативными актами Центробанка	При условии соблюдения требований валютного законодательства

Таким образом, с корпоративной карты можно снимать наличные (рубли) для оплаты общехозяйственных и командировочных расходов, но получать в банкоматах наличную иностранную валюту с корпоративной карты на территории РФ не разрешается. Также за границей валютные корпоративные карты можно использовать только для оплаты командировочных и представительских расходов, а вот оплачивать товары (работы, услуги) для хозяйственных нужд организации не разрешается.

Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете является реестр платежей или электронный журнал. И тот и другой документ выдает банк, причем реестр обычно выдается на бумаге, а журнал в электронном виде. Списание или зачисление денежных средств по карточным операциям осуществляется обычно не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк реестра платежей или электронного журнала из единого расчетного центра. Впоследствии эти документы могут быть получены фирмой. Банк списывает деньги с карточного расчетного счета предприятия по мере того, как проводятся расчеты по операциям держателей.

Средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения операции с использованием корпоративной карты, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. Поэтому сотрудник, использующий карту, обязан отчитываться по израсходованным средствам. Сделку с использованием пластиковой карты сопровождают расчетные документы - слипы (квитанции электронного терминала) или квитанции банкомата. Они дают информацию о расходах по специальному карточному счету. Эти расходы должны быть подтверждены квитанциями, товарными чеками на получение соответствующих услуг.

По проведенным работам сотрудник должен представить авансовый отчет о суммах, которые были списаны со счета организации по операциям, осуществленным с использованием корпоративной карты. При заполнении строки «Получен аванс» авансового отчета работник должен указать сумму, которая была потрачена на командировочные или представительские цели и оплачена корпоративной банковской картой. Та же сумма, списанная со счета по корпоративной карте, указывается по строке «Израсходовано». Основанием для заполнения авансового отчета является слип (квитанция электронного терминала), а также документы, подтверждающие произведенные расходы, например, счета за проживание, билеты на транспорт, квитанции, чеки [5].

Если компания оформила для своих сотрудников кредитные корпоративные карты, необходимо не забыть про налоговый учет процентов за пользование данными кредитными средствами. В налоговом учете предельная величина процентов, признаваемых расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, принимается в следующем размере:

- равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях;

- равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Также необходимо отметить, что валютные корпоративные карты влекут за собой дополнительные операции в целях налогообложения: разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты банком-эмитентом от официального курса Банка России, учитываются при налогообложении прибыли. Они отражаются на дату продажи (покупки) валюты и учитываются в составе внереализационных расходов либо доходов. Данные курсовые разницы могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только в том случае, если работник, купив валюту, потратит ее для служебных целей [4].

Не могут быть признаны организацией при исчислении налога на прибыль личные траты работника, произведенные им в командировке (такие как расходы по оплате услуг носильщика, химчистки, услуг по уборке в номере, телефонных переговоров и другие расходы). Суммы возмещения работником указанных расходов, осуществленных за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, также не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Иными словами, в данной ситуации ни расходы (личные траты работника), ни доходы (суммы, возмещенные работником организации) не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Проведем сравнительный анализ тарифов по корпоративным картам. Для анализа было выбрано 4 крупных банка, находящихся в г. Кемерово: 1. ОАО «Сбербанк»; 2. ОАО «Альфа-Банк»; 3. ОАО «РоссельхозБанк» 4. ОАО «МДМ-Банк».

В ОАО «Сбербанк» возможно открытие различных корпоративных карт: карты Visa Business, MasterCard Business и Карта СБЕРКАРТ «Корпоративная». «Альфа-Банк» предоставляет следующие виды корпоративных карт: Visa Business, Eurocard/MasterCard Business - идеальное средство организации и контроля командировочных и представительских расходов, а также карта Visa Business Electron - для организаций, которые часто выдают наличные сотрудникам на внутрихозяйственные расходы. В «РоссельхозБанк» можно открыть карты Visa Business и MasterCard Business. ОАО «МДМ-Банк» предлагает открыть карты Visa Business, MasterCard Business.

Для того чтобы провести сравнение тарифов и определить наиболее выгодный тариф по ведению корпоративной карты, нами были выбраны наиболее существенные показатели, по которым и был проведен анализ. В качестве показателей для сравнения выступают:

1. Открытие бизнес-счета предприятия (организации);

2. Годовое обслуживание карты;

3. Комиссия за снятие наличных денежных средств;

4. Приостановка действия карты в случае ее утраты.

Данные анализа представлены в сравнительной таблице.

Сравнение тарифов по корпоративным картам («Сбербанк», «Альфа-Банк», «РоссельхозБанк», «МДМ-Банк»)

Банк, виды корпоратив- ных карт Перечень услуг, показатели	ОАО «Сбербанк»		ОАО «Альфа-Банк»		ОАО «РоссельхозБанк»		ОАО «МДМ-Банк»
	Карты Visa Business, MasterCard Business	Карта СБЕРКАРТ «Корпоративная»	Карты Visa Business, Eurocard/ MasterCard Business	Карта Visa Business Electron	Карта Visa Business	Карта MasterCard Business	Карты Visa Business, MasterCard Business
1.Открытие бизнес-счета предприятия (организации)	Бесплатно	Бесплатно	20 $	5 $	-	-	-
2.Годовое обслуживание карты	50$/50€/1200 руб.	250 руб.	50 $	17,5 $	2000 руб.	2000 руб.	60$/60€/1800 руб.
3. Комиссия за снятие наличных денежных средств	В пределах системы «Сбербанка»- 1% от суммы; в стороннем банке – 1% от суммы, но не менее 3$/3€/90 руб.	В пределах системы «Сбербанка»- 1% от суммы	В ОАО «Альфа-Банк» - 0,9%; в стороннем банке - 1%, минимум 3$ + комиссия стороннего банка (если есть)	В ОАО «Альфа-Банк» - 0,9%; в стороннем банке - 1%, минимум 3$ + комиссия стороннего банка (если есть)	В«РоссельхозБанк» - 1%; в стороннем банке - 2%, минимум 150 руб.	В«РоссельхозБанк» - 1%; в стороннем банке - 2%, минимум 150 руб.	В «МДМ-Банк» - 0,5%; в стороннем банке - 1%, но не менее 3$/3€/90 руб.
4. Приостановка действия карты в случае ее утраты	250 руб.	250 руб.	-	-	750 руб.	750 руб.	Без комиссии; с помещением в стоп-лист 50$; 50€;1500 руб.

Проанализировав каждый показатель, можно сделать вывод о том, что наиболее выгодным тарифом по ведению корпоративных карт является тариф, предоставленный «Сбербанком» (карта СБЕРКАРТ «Корпоративная»).

Таким образом, преимущества использования корпоративных банковских карт налицо.

1. Корпоративная карта - универсальное средство расчетов, является выгодной альтернативой чековой книжки, ее можно использовать как для операций по получению наличных денежных средств, так и для расчетов в магазинах, ресторанах, пунктах проката автомобилей, кассах продажи билетов и т.п.

2. Осуществляется обеспечение контроля за расходованием денежных средств. Потратить выданные деньги на свои нужды и только через некоторое время произвести необходимую операцию сотрудник не сможет. Все направления движения денег по счету будут показаны в отчете банка.

3. Корпоративная банковская карта очень удобна, если сотрудники фирмы постоянно берут деньги под отчет. Карта обеспечивает им круглосуточный доступ к счету и независимость от режима работы банка. В случае возникновения серьезных претензий к держателю организация может заблокировать карту сотрудника или объявить ее недействительной.

4. Корпоративные карты для сотрудников, выезжающих в заграничные командировки, избавляют организации от необходимости открытия валютного счета и покупки иностранной валюты на командировочные расходы. Сотрудникам организации не придется декларировать и показывать наличность.

5. Корпоративная карта дает возможность получить наличную иностранную валюту непосредственно в стране, куда командированы работники. При этом деньги будут списываться с карточного счета с автоматической конвертацией командировочных расходов в валюту той страны, в которой находится держатель корпоративной карты. Кроме того, в случае продления зарубежной командировки сотрудника организация в любой момент может оперативно пополнить счет.

6. Корпоративная карта упрощает процесс и экономит время при бронировании авиабилетов, автомобилей, номеров в отелях во всех странах, предоставляет возможность воспользоваться скидками авиакомпаний и торгово-сервисных предприятий [5].

7. Экономия на комиссии банку.

8. Скидка на ТМЦ при безналичном расчете корпоративной картой.

9. Исключение расходов (например, ГСМ) на доставку наличных денежных средств из банка в кассу организации.

10. Отсутствие необходимости выдавать деньги в подотчет и принимать остатки неиспользованных денежных средств от подотчетных лиц (сокращение единицы кассира).

Однако существуют и недостатки использования корпоративных банковских карт.

1. Банки обычно предъявляют очень высокие требования к надёжности корпоративных клиентов и определяют более жёсткие условия обслуживания корпоративных карт.

2. Если корпоративная карта используется для оплаты командировочных расходов за границей, то операции по ней подпадают под действие законодательства о валютном регулировании и контроле.

3. В определенных случаях использование корпоративных карт международных платежных систем связано с существенными налоговыми рисками. В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 252 НК РФ «под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме».

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, которые утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета денежных средств организации, находящихся на специальных счетах в банках, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Для учета же денежных средств, находящихся на специальном карточном счете, расчеты по которому ведутся посредством банковских корпоративных карт, целесообразно использовать отдельный субсчет «Специальный карточный счет в банке» к данному счету.

При построении аналитического учета по субсчету «Специальный карточный счет в банке» счета 55 «Специальные счета в банках» необходимо исходить из условий использования корпоративных карт. В ряде случаев условия заключенного договора на использование расчетных корпоративных карт предполагают наличие на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита), т.е. минимальной суммы, которая постоянно должна сохраняться на счете. Страховой депозит может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита. В связи с этим к субсчету «Специальный карточный счет в банке» счета 55 «Специальные счета в банках» целесообразно открыть субсчета второго порядка, например «Неснижаемый остаток» и «Платежный лимит».

Возможно открытие субсчетов третьего порядка субсчета «Специальный карточный счет в банке» в разрезе хозяйственных, командировочных и представительских расходов в зависимости от организационных, экономических и других особенностей организации, а также в целях сближения бухгалтерского финансового и управленческого учетов.

Открытие отдельных субсчетов четвертого порядка субсчета «Специальный карточный счет в банке» в разрезе держателей выпущенных карт в обязательном порядке следует вести в том случае, если к единому корпоративному счету открыто несколько пластиковых карт, с помощью которых любой держатель может осуществлять операции в пределах общего платежного лимита. При этом при перечислении денежных средств на специальный карточный счет клиент передает в кредитную организацию ведомость, содержащую данные держателей и номера карт, а также суммы, подлежащие зачислению на каждую карту.

Вопрос отражения в бухгалтерском учете операций с использованием корпоративных карт исследован в экономической литературе [2,3,4,5].

Н.Ю. Щипанова, эксперт журнала «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение» [5], считает, что расчетная банковская карта - фактически персонифицированное средство платежа, использование которого позволяет работнику, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете организации. Поэтому, по ее мнению, данная карта может учитываться аналогично денежным документам на субсчете «Денежные документы» счета 50 «Касса». Она предлагает следующую систему проводок:

Д71 К50 - выдана работнику под отчет расчетная карта для осуществления расчетов;

Д50 К71 - возвращена подотчетным лицом карта в организацию;

Д41 К60 - приняты к учету товары;

Д19 К60 - отражен НДС по принятым к учету товарам;

Д68 К19 - принят к вычету НДС со стоимости приобретенных товаров;

Д60 К55 - списаны со специального карточного счета организации денежные средства на основании выписки банка;

Д76 К55 - отражено вознаграждение банка за обслуживание карты;

Д91.2 К76 - признаны расходы в виде вознаграждения банка в составе прочих расходов.

Данный подход мы считаем необоснованным, поскольку наличие корпоративной карты у физического лица не означает, что безналичные средства на счете 55 «Специальные счета в банках» превратились в наличные, и поэтому возможен их учет на счете 50 «Касса». Также необходимо отметить нерациональность подхода, состоящую в том, что каждый раз для совершения хозяйственной операции работнику организации будет необходимо получать корпоративную карту через кассу - это усложнит и удлинит весь процесс хозяйственной операции. Таким образом, данное предложение является не реализуемым на практике.

Н.Н. Парасоцкая, к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет» Финансовой академии при Правительстве РФ [3]; И. Шитик, эксперт журнала «Расчет» [4], предлагают упрощенный вариант учета операций с использованием корпоративных карт, который не учитывает всех возможных процессов, которые могли бы происходить в экономической жизни организации.

Наиболее полным из всех рассмотренных нами вариантов является система проводок, предложенная Е.А. Воронцовой, аспирантом кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета [2]. Воронцова Е.А. рассматривает каждую хозяйственную операцию в отдельности, изолированно, поэтому данный подход представляется довольно сложным для понимания и применения на практике.

На основе проведенного анализа нами были систематизированы приведенные выше подходы. Исходя из требований ФЗ РФ № 402-ФЗ, мы предлагаем систему проводок, основанных на экономическом содержании фактов хозяйственной жизни. В соответствии с ФЗ РФ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств [1].

Рассмотрим построение учета операций с использованием корпоративных карт на предприятии в различных ситуациях:

1) Отражено зачисление денежных средств на специальный карточный счет организации:

Возможны различные варианты учета в зависимости от того, с какого расчетного счета пополняется специальный карточный счет:

а) В случае, если организация перечисляет денежные средства с расчетного или валютного счетов, открытых в том же банке, что и специальный карточный счет: Д55 К51,52;

б) В случае, если организация перечисляет денежные средства с расчетного или валютного счетов, открытых в другом банке: Д57 К51,52.

В данном случае целесообразно использование 57 счета «Переводы в пути». Это обусловлено тем, что расчетный, валютный счета открыты в одном банке, а специальный карточный счет – в другом, и в связи с этим возникает ситуация, когда операция по счетам может пройти только на следующий день или через несколько дней. К данному счету рационально открыть отдельный субсчет, например «Операции по специальным карточным счетам», предназначенный для отражения движения денежных средств по расчетным операциям, проводимым посредством корпоративных карт. После получения банковской выписки, подтверждающей фактическое списание средств с расчетного или валютного счетов, в учете делается проводка: Д55 К57.

2) Отражено зачисление кредита на специальный карточный счет организации: Д55 К66;

Начислены проценты по кредиту (проводка делается периодически, в сроки, установленные договором для оплаты процентов): Д08,91.2 К66;

Отражены суммы погашения задолженности банку по кредиту, полученному в соответствии с договором о выпуске и обслуживании корпоративной карты, и процентов по этому кредиту: Д66 К51.

3) Отражены расходы по оплате услуг банка, связанных с открытием и обслуживанием специального карточного счета: Д91.2 К55.

4) Отражена сумма денежных средств, израсходованных держателем корпоративной карты на хозяйственные расходы:

Возможны различные варианты учета в зависимости от того, когда в бухгалтерию поступили авансовый отчет с приложением к нему всех первичных документов:

а) В случае, если авансовый отчет с приложением к нему всех первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций (слипы или квитанции банкомата и т.д.) поступили в бухгалтерию после проведения транзакции и получения организацией банковской выписки: Д08,10,20,25,26 и т.д. К71; Д71 К55;

б) В случае, если авансовый отчет с приложением к нему всех первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций (слипы или квитанции банкомата и т.д.) поступили в бухгалтерию до проведения транзакции: Д10,20,25,26 и т.д. К71; Д71 К57;

После получения банковской выписки делается проводка: Д57 К55.

5) Отражена сумма денежных средств, израсходованных держателем корпоративной карты на командировочные и представительские расходы:

Возможны различные варианты учета в зависимости от того, когда в бухгалтерию поступили авансовый отчет с приложением к нему всех первичных документов:

а) В случае, если авансовый отчет с приложением к нему всех первичных документов, подтверждающих произведенные расходы (слипы или квитанции банкомата), поступили в бухгалтерию после проведения транзакции и получения организацией банковской выписки: Д20,26,44 К71; Д71 К55;

б) В случае, если авансовый отчет с приложением к нему всех первичных документов, подтверждающих произведенные расходы (слипы или квитанции банкомата), поступили в бухгалтерию до проведения транзакции: Д20, 26,44 К71; Д71 К57;

После получения банковской выписки делается проводка: Д57 К55.

6) Отражено снятие наличных денежных средств с корпоративного карточного счета:

Возможны различные варианты учета в зависимости от того, когда в бухгалтерию поступили первичные документы:

а) В случае, если первичные документы, подтверждающие снятие наличных денежных средств, поступили в бухгалтерию после проведения транзакции и получения организацией банковской выписки: Д71 К55;

б) В случае, если первичные документы, подтверждающие снятие наличных денежных средств, поступили в бухгалтерию до проведения транзакции: Д71 К57;

После получения банковской выписки делается проводка: Д57 К55.

В настоящее время весьма распространенной является ситуация, когда в организациях корпоративные карты используют только для снятия наличных денежных средств, обуславливая это тем, что комиссия за снятие денежных средств с расчетного счета выше (к примеру, в Сбербанке комиссия составляет 3%), чем со специального карточного счета (1%). В дальнейшем данные суммы относят в кассу организации, а затем уже из кассы выдаются под отчет работникам организации. Данные действия основываются на незнании всех преимуществ банковских карт. Приведем пример: если работники организации редко направляются в командировки, и на каждого из них невыгодно заводить корпоративную карту, то разумным будет переводить денежные средства на командировку на зарплатную карту (например, сумма командировочных 10 000 руб., тогда затраты составят 60 руб.: комиссия Сбербанка за перевод денежных средств с расчетного счета на зарплатную карту 0,3% + стоимость банковской выписки 30 руб.), чем снимать наличные с корпоративной карты (затраты 100 руб.: комиссия Сбербанка 1% за снятие наличных с корпоративной карты). Проводка в данном случае будет выглядеть следующим образом: Д71 К51.

7) Отражено списание наличных денег со специального карточного счета, не подтвержденное первичными документами: Д73 К55;

Отражено внесение работником денежных средств для возмещения расходов: Д50,51 К73;

Удержана из заработной платы работника денежная сумма, потраченная по корпоративной карте в личных целях: Д70 К73.

8) Когда работник в командировке оплачивает расходы в валюте или же просто снимает валюту из банкомата, банк продает эту валюту по своему коммерческому курсу, снимая с рублевого счета ее эквивалент. В этот момент возникает разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты коммерческим банком от официального курса Банка России на дату продажи. Кроме того, возникают курсовые разницы, если курсы Банка России на дату утверждения авансового отчета и дату совершения операции в валюте различны.

Отражена отрицательная курсовая разница: Д91.2 К55;

Отражена положительная курсовая разница: Д55 К91.1.

Систематизация отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни позволит снизить затраты организации, получить экономические выгоды. Применение корпоративных карт является более выгодным, чем расчет наличными средствами. Однако существуют и недостатки в их применении: сложность отражения в бухгалтерском учете, оформления документов. Именно с этими недостатками и связано редкое применение корпоративных карт.