13 Аудит. Аналитические процедуры

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении принципа непрерывности деятельности организации.

Применение аналитических процедур регламентируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 20 «Аналитические процедуры», введенным Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228. «При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.»¹

Требования, установленные ПСАД «Аналитические процедуры», являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Аналитические процедуры, являясь одним из видов аудиторских процедур по существу, состоят из выявления, анализа и оценки соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта, что позволяет оценить достоверность и полноту представления информации в аудируемой отчетности. Они базируются на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Основная цель применения аналитических процедур заключается в выявлении наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требуемых особого внимания аудитора.

В целом, аналитические процедуры позволяют решить следующие задачи:

- изучить деятельность аудируемого лица;

- оценить финансовое положение аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;

- выявить искажения в бухгалтерской и финансовой отчетности;

- сократить число детальных аудиторских процедур.

Аналитические процедуры проводятся в отношении консолидированной отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений и сегментов и отдельных элементов финансовой информации.

Наиболее часто применяются:

- неколичественные аналитические процедуры;

- простые количественные аналитические процедуры (способ простого сравнения);

- сложные количественные аналитические процедуры (комплексный анализ с применением статистических методов, факторный анализ и др.).

Неколичественные аналитические процедуры основаны на применении общих знаний в области бухгалтерского учета или специфики деятельности организации, которые позволяют делать выводы о полноте, законности и точности счетов и взаимосвязей.

Виды аналитических процедур имеют довольно широкий перечень:

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными значениями, самостоятельно определяемыми аудиторами;

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, установленными действующим законодательством или самим аудируемым лицом;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности с данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности;

- анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов;

- другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Аналитические процедуры осуществляются в несколько этапов: постановка цели аудита; выбор метода анализа для достижения поставленной цели; составление информационной базы анализа; установление критериев для принятия решений; процедуры тестирования; анализ результатов; формирование выводов.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить затраты времени на проведение.

На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности аудируемого лица, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска.

При формировании общего плана и программы аудита применения аналитических процедур способствует сокращению количества и объема других аудиторских процедур.

На этапе непосредственного проведения проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На завершающем этапе проверки аналитические процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем и могут способствовать выявлению областей, в которых требуется проведение дополнительных аудиторских процедур.

Результатами выполнения аналитических процедур является выполнение аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Прежде чем использовать результаты применения аналитических процедур в качестве аудиторских доказательств, необходимо оценить их надежность. Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит:

- от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой отчетности;

- других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей;

- точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур;

- оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Выбор метода проведения аналитических процедур или проектирования теста зависит от поставленной цели. При последовательном анализе отчетности аудитору целесообразно вначале применить так называемый метод финансовой отчетности. Он заключается в изучении абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности, и определении на этой основе главных источников средств предприятия и полученной прибыли (причин возникновения убытков), направлений их использования за истекший период, а также ведущих положений учетной политики. Особое внимание при этом следует обращать на наличие в отчетности необычных показателей и сумм.

Метод отраслевого сравнительного анализа используется для сопоставления финансовых показателей предприятия со среднеотраслевыми данными. Его преимущество заключается в том, что в результате анализа аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента. Это справедливо при условии, что финансовое положение предприятий и динамика отраслевых показателей отражает объективную закономерность развития отрасли. Также должна быть доступна информация необходимого качества, на основе которой можно было бы проанализировать финансовое положение различных предприятий.

При сравнительном анализе финансовых и плановых показателей аудитор исследует содержание и порядок составления сметы, обсуждает ее с клиентом, а также проводит детальное тестирование фактических показателей. Обычно предприятия делают предварительные расчеты по различным аспектам своей хозяйственной деятельности. Так как эти расчеты не что иное, как прогноз клиента на соответствующий период, исследование тех аспектов, в которых имеют место резкие отклонения фактических показателей от плановых, может выявить ошибки. Отсутствие подобных расхождений свидетельствуют о том, что ошибки маловероятны. При использовании данного метода следует иметь ввиду некоторые ограничения. Во-первых, аудитор должен оценить, насколько реалистичны прогнозные расчеты и можно ли им полностью доверять. Во-вторых, не исключено, что руководство предприятия внесло коррективы в текущую финансовую информацию, согласовав ее с прогнозными расчетами. В этом случае аудитор не найдет расхождений при сравнении фактических и прогнозных данных даже при наличии ошибок в финансовой отчетности. В первом случае аудитору нужно получить информацию о процедурах составления прогнозов, для чего ему необходимо провести беседу с персоналом клиента. Во втором случае аудитор обычно оценивает риск контроля и подвергает детальным аудиторским тестам фактические данные.

Анализ результатов и получение выводов после осуществления аудиторских процедур можно представить в целом как процесс анализа, интерпретации и обобщения необычных отклонений, обнаруженных аудитором. Применение этих процедур позволяет повысить качество и сократить затраты на проведение аудита.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки; использовать для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие и совершенствование рыночных отношений, обуславливает повышение требований к оперативности и качеству принимаемых управленческих решений. Основой для выработки таких решений являются данные о финансовом положении организации, размере и структуре активов, находящихся в распоряжении организации, а также о размере и состоянии собственного и заемного капитала. Эти данные формируются, обобщаются и группируются в процессе ведения бухгалтерского учета.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет дает важную информацию, которая позволяет контролировать текущую деятельность предприятия, планировать его стратегию, оптимально использовать ресурсы предприятия, измерять и оценивать результаты его деятельности.

В курсовой работе заполнен журнал хозяйственных операций за январь 2012г., рассчитаны недостающие данные, порядок расчетов представлен в пояснениях к расчетам. Составлены схемы Т-счетов синтетического учета, для заполнения которых первоначально были проставлены начальные остатки, затем разнесены операции из журнала хозяйственных операций, подсчитаны обороты и выведено окончательное сальдо. Далее на основании счетов синтетического учета составлены оборотные ведомости, а уже с их помощью бухгалтерский баланс.

На основании данных бухгалтерского баланса проанализирована деятельность исследуемого предприятия, дана оценка платежеспособности устойчивости предприятия.

Оценка финансового состояния предприятия позволяет его руководству принять обоснованные решения в области производственно-хозяйственной деятельности, так как результаты анализа необходимы, прежде всего, собственникам (акционерам), кредиторам, инвесторам, поставщикам, налоговым службам, менеджерам и руководителям предприятий.

Также в работе дана характеристика аналитическим процедурам, применяемым при аудите предприятий.

При выполнении курсовой работы были проанализированы нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету, на основе которых строится работа бухгалтера. В процессе написания курсовой работы были рассмотрены вопросы об организации, принципах и задачах бухгалтерского учета реализации.

На основании всего материала, который был подробным образом изложен в курсовой работе, можно говорить о том, что цель данной курсовой работы достигнута, задачи, которые были обозначены во введении курсовой работы, решены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «О бухгалтерском учете» [Текст]: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая 2003 г.)

3. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ.

4. Все положение по бухгалтерскому учету: действующие, принятые, проекты к реформе: по состоянию на 2011 г. – Эксмо, 2011. – 304 с. от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010)

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 №532, от 16.04.2005 №228, от 25.08.2006 №523)[Электронный ресурс]: справ. Правовая система Консультант Плюс

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.2006г.) утвержденные приказом Минфина РФ [Электронный ресурс]: справ. Правовая система Консультант Плюс. – 1 электрон. диск (CD-ROM); Windows 98 /ME/ NT4 /2000/ XP.

7. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник, - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, 2009

8. Гинзбург А.И. Экономический анализ. – Спб,: Питер, 2005. – 176с.

9. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит [Текст]: Учеб. пособие. – М. Высшее образование, 2005. – 447 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2009.

11. Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд.. испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. – 330 с.

1 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 20 «Аналитические процедуры», введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228.

27