Раздел 3. Основы налогообложения в строительстве

Тема 3.1 Понятие и структура налоговой системы

Налог - «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (НК РФ).

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц. Согласно Налоговому кодексу, налоговую систему образуют три группы налогов: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории данного субъекта РФ.

Местные налоги устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории муниципальных образований.

К федеральным налогам и сборам относятся (статья 13 НК):

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся (статья 14 НК):

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся (статья 15 НК):

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы (статья 18 НК РФ): единый сельскохозяйственный налог, единый налог при упрощенной системе налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Тема 3.2 Основные принципы формирования налогооблагаемой базы в строительной организации

Организации, осуществляющие строительную деятельность, руководствуются при налогообложении действующим налоговым законодательством.

В общеустановленном порядке они исчисляют налог на имущество, транспортный налог, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, платежи во внебюджетные фонды.

Действующие нормативные документы по отдельным налогам содержат положения, учитывающие специфику строительной деятельности. К таким налогам относятся: налог на добавленную стоимость при осуществлении капитального строительства, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при реализации объектов незавершенного строительства и др.

При исчислении налога на имущество заказчики-застройщики (инвесторы) не включают в облагаемую базу стоимость незавершенного строительства по объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, магистральным трубопроводам, железнодорожным путям сообщения, автомобильным дорогам общего пользования, линиям связи и энергопередач и др.

3.3.1 Налог па имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным, его ставки на территориях разных субъектов Федерации могут значительно различаться. Субъекты Федерации вправе самостоятельно устанавливать ставки данного налога в пределах максимальной ставки, указанной в НК РФ (2,2 %), а также определять на своей территории налоговые льготы и основания для их применения.

Плательщиками налога на имущество организаций могут являться как российские юридические лица, так и представительства иностранных организаций, имеющих собственность на территории РФ.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе организаций и учитываемое согласно правилам ведения бухгалтерского учета в составе основных средств.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Поскольку отчетным периодом по налогу на имущество считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, а налоговым периодом – календарный год, расчет средней (среднегодовой) стоимости имущества может быть представлен в виде следующей формулы:

С_{ср. I кв.} = (С_{на1.01.отч. г.} + С_{на1.02.отч. г.} + С_{на1.03.отч. г.} + С_{на1.04.отч. г.})/3+1

С_{ср. п/г} = (С_{на1.01.отч. г.} + С_{на1.02.отч. г.} + … + С_{на1.07.отч. г.} )/6+1

С_{ср. 9м-в} = (С_{на1.01.отч. г.} + С_{на1.02.отч. г.} + … + С_{на1.10.отч. г.})/9+1

С_{ср. год} = (С_{на1.01.отч. г.} + С_{на1.02.отч. г.} + …+ С_{на31.12.отч. г.})/12+1,

где: С_ср. – средняя (среднегодовая) стоимость за соответствующий отчетный (налоговый) период;

С_{на 1.01 отч г.} (и т.д.) – стоимость имущества по состоянию на 1-ое число каждого месяца отчетного (налогового) периода.

Если организация имеет объекты налогообложения, находящиеся в различных субъектах РФ, то каждый из этих объектов подлежит обложению налогом на имущество по месту фактического нахождения по ставкам налога, принятым в данном субъекте РФ.

По итогам налогового периода в бюджет производится платеж, исчисленный как разница между произведением полной ставки налога на среднегодовую стоимость имущества и суммой выплаченных авансовых платежей. Законами отдельных субъектов РФ могут быть предусмотрены другие условия выплаты авансовых платежей.

Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются в налоговые органы не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые льготы по налогу на имущество установлены ст. 381 НК РФ, а также соответствующими законами субъектов РФ, регулирующими налогообложение имущества организаций.

Субъект Федерации имеет право ввести дополнительные льготы по налогу, которые будут распространяться на имущество, находящееся на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.