3.3.6 Налог на доходы физических лиц

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируется главой 23 НК.

Плательщиками налога на доходы физических лиц выступают физические лица – налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами. Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183-х дней в течение 12-ти месяцев подряд (статья 207 НК).

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками-резидентами из источников в РФ и за ее пределами, а также налогоплательщиками-нерезидентами только из источников в РФ (статья 209 НК).

В налоговую базу (статья 210 НК) включаются доходы, полученные как в денежной, так и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (статья 216 НК).

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливаются налоговые ставки в отношении видов дохода (табл.).

Таблица

Налоговая ставка по видам дохода

Налоговая ставка	13 %	35 %	30 %	9 %
Виды доходов	Доходы от осуществления трудовой деятельности	Выигрыши, призы, процентные доходы по вкладам в банкам	Все доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	Дивиденды, доходы в виде процентов по облигациям

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов (ст. 217 НК РФ): пособия по беременности и родам, пособия по безработице, государственные пенсии, компенсации и др.

Налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы на суммы предусмотренных налоговым кодексом налоговых вычетов:

• стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ);

• социальные вычеты (ст. 219 НК РФ);

• имущественные (ст. 220 НК РФ);

• профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ).

Стандартные вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика по доходам, облагаемым по ставке 13 %.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

К социальным налоговым вычетам, в частности, относятся суммы, направленные в течение налогового периода на:

- благотворительные цели (но не более 25 % от суммы полученных в календарном году доходов);

- суммы, направленные на оплату обучения, а также суммы, направленные на лечение (в том числе членов семьи налогоплательщика) и приобретение медикаментов, суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, и в сумме страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, суммы взносов в Пенсионный фонд РФ на накопительную часть пенсии (с 2009 года) – в совокупности в пределах 120 000 руб.(с 2009 года);

- суммы в пределах 50 000 руб. направленные только на обучение детей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в связи с продажей имущества, принадлежащего плательщику на праве собственности в размерах, зависящих от вида имущества и срока, в течение которого данное имущество находилось в собственности гражданина. А также (строительством) приобретением жилых домов, квартир или комнат (в размере фактических затрат на строительство (приобретение) этих объектов, но не более 2 000 000 руб. (не включая процентов по целевым займам и кредитам, размер вычета по которым не ограничен).

Профессиональные вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям и некоторым другим категориям граждан по сумме расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности.

Социальные, частично имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.