Вибуття необоротних активів

Об’єкт НА списується з балансу у випадку його вибуття в результаті продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом (ліквідації). Виведення з експлуатації будь-якого об’єкта ОЗ здійснюється за результатами ліквідації, продажу, консервації на підставі наказу керівника підприємства, а в разі їх примусового відчуження чи конфіскації  згідно із законом (п.146.18. ПКУ).

Дохід від продажу або іншого відчуження об’єкта визначається згідно з договором про продаж (відчуження), але не нижче звичайної ціни такого активу. Методика визначення доходу залежить від характеру придбання та використання об’єкта:

• для виробничих об’єктів: перевищення доходів від продажу (відчуження) над балансовою вартістю окремих виробничих об’єктів НА включається до доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження - до витрат платника податку;

• для невиробничих об’єктів: перевищення доходів від продажу над первісною вартістю придбання невиробничих об’єктів та витрат на ремонт, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані, включається до доходів, а сума перевищення первісної вартості над доходами - до витрат платника податку (п.146.13. ПКУ);

• для безоплатно отриманих об’єктів: сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження безоплатно отриманих об’єктів над їх вартістю, що була включена до складу доходів у зв’язку з отриманням, включається до доходів платника податку, а сума перевищення вартості, що була включена до складу доходів у зв’язку з безоплатним отриманням, над доходами від такого продажу або іншого відчуження - до витрат платника податку.

У разі ліквідації об’єкта НА за рішенням платника податку або в разі, якщо з незалежних від платника податку обставин основні засоби (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації, або платник податку змушений відмовитися від використання таких ОЗ, у звітному періоді, в якому виникають такі обставини, підприємство збільшує витрати на суму вартості, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації такого об’єкта, тобто на його залишкову вартість (п.146.16. ПКУ).

Узагальнюючи особливості полаткового та бухгалтерського обліку необоротних активів, можна зробити наступні висновки:

1. На відміну від бухгалтерського обліку (де необоротні активи визнаються у випадку їх використання більше одного року або операційного циклу та вартісну межу для ОЗ встановлює керівник підприємства), додатково до вищезазначеного обов’язковою умовою Податкового кодексу для зарахування необоротного активу до об’єкта ОЗ є його вартість на момент зарахування не менша від 2500 грн. ( до кінця 2011р. – не менша 1000 грн.). Виключення - земля, незавершені капітальні інвестиції, автомобільні дороги загального користування, бібліотечні і архівні фонди, які обліковуються як основні засоби незалежно від вартості оприбуткування.

2. Практично ідентичними є принципи податкового та бухгалтерського обліку необоротних активів в питаннях:

- класифікації НА за групами «основні засоби», «нематеріальні необоротні активи»;

- пооб’єктного обліку виробничих НА в операціях придбання та списання з обліку;

- методики визначення вартості виробничих об’єктів , що амортизується;

- вибору методу нарахування амортизації;

- обліку оперативної та фінансової оренди, зокрема, визнання доходів (витрат) в частині орендних платежів, нарахування амортизації об’єктів оренди.

3. Суттєво відмінні за ознаками ідентифікації та обліку:

- розмір амортизаційних відрахувань за рахунок зміни залишкової вартості об’єкта в результаті проведених ремонтних робіт;

- зміна балансової вартості об’єкта за результатами проведеної індексації;

- списання з обліку невиробничих НА (в результатів реалізації, ліквідації).

4. Для врахування на рахунках обліку та у формах звітності уніфікованих підходів бухгалтерського та податкового обліку до операцій з НА доцільними є введення субрахунків до рахунків бухгалтерського обліку в розрізі:

- рах. 10, 11,12: первісної вартості виробничих та невиробничих об’єктів, переданих (отриманих) об’єктів за договором фінансової оренди;

- рах. 15, 10, 11,12: списання ремонтних робіт;

- рах.423: списання проведеної переоцінки (індексації) тощо.

Податковий облік необоротних активів з відображенням операцій на рахунках бухгалтерського обліку наведено в додатку В.

33