Оренда основних засобів

Оренда (лізинг) вважається фінансовою, якщо орендний договір містить одну з таких умов:

об’єкт оренди передається на строк, протягом якого амортизується не менш як 75 відсотків його первісної вартості, а орендар зобов’язаний придбати об’єкт оренди у власність протягом строку дії договору або в момент його закінчення за ціною, визначеною у такому договорі;

балансова (залишкова) вартість об’єкта оренди на момент закінчення дії договору становить не більш як 25 відсотків первісної вартості ціни такого об’єкта оренди, що діє на початок строку дії договору;

сума орендних платежів з початку строку оренди дорівнює первісній вартості об’єкта оренди або перевищує її;

майно, що передається у фінансову оренду, виготовлене за замовленням орендаря та після закінчення дії договору не може бути використаним іншими особами, крім орендаря, виходячи з його технологічних та якісних характеристик.

В іншому випадку оренда є оперативною.

Передача майна в оперативну оренду не змінює податкових зобов’язань орендодавця та орендаря. Орендодавець збільшує суму операційних доходів (п.135.5.2. ПКУ), а орендар в залежності від функціонального використання орендованого об’єкта збільшує загальновиробничі (в частині віднесення їх на собівартість реалізованої продукції), адміністративні, витрати на збут або інші операційні витрати на суму нарахованого орендного платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. У такому ж порядку здійснюється оподаткування операцій із оренди землі та жилих приміщень (п.153.7 ПКУ).

Орендодавець при передачі об’єкта в оперативну оренду не списує його з балансу, не передає інвентарної картки орендареві (переміщує її в окремий розділ картотеки).

Щомісяця за переданими в оперативну оренду об’єктами орендодавець нараховує за встановленими нормами амортизацію та обліковує її в бухгалтерському та податковому обліку як інші операційні витрати.

У разі, якщо договір оперативної оренди зобов’язує або дозволяє орендарю здійснювати ремонти/поліпшення об’єкта оперативної оренди, частина вартості таких ремонтів/поліпшень у сумі, що перевищує 10% балансової вартості всіх ОЗ орендаря на початок календарного року, амортизується орендарем як окремий об’єкт (п.146.19. ПКУ). При цьому в розрахунках орендаря не враховується балансова вартість отриманих об’єктів оренди.

У разі повернення об’єкта орендодавцю (внаслідок закінчення дії договору, знищення тощо) орендар у періоді повернення збільшує витрати на суму вартості, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації орендованого об’єкта (тобто, на суму його залишкової вартості). При цьому орендодавець не змінює вартість ОЗ, що амортизується, або витрати на суму витрат, здійснених орендарем для поліпшення такого об’єкта (п. 146.20. ПКУ).

В бухгалтерському обліку відповідно до П(С)БО 14 орендар відображає одержаний у фінансову оренду об’єкт одночасно як актив і зобов’язання. Витрати орендаря на поліпшення об’єкта фінансової оренди, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувались від його використання, відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об’єкта фінансової оренди. Амортизація об’єкта фінансової оренди нараховується орендарем протягом періоду очікуваного використання активу [38] .

Операції з отримання основних засобів у фінансову оренду прирівнюються в податковому обліку до операцій придбання (продажу) ОЗ з подальшим їх включенням до відповідних груп (п. 153.7 ПКУ). При умові використання об’єкта оренди у виробничій діяльності в періоді передачі ОЗ на вартість об’єкта фінансової оренди (без урахування процентів, нарахованих або таких, що будуть нараховані відповідно до договору) орендодавець нараховує зобов’язання по ПДВ, у орендаря, відповідно, виникає податковий кредит (п.187.6. ПКУ).

Орендодавець збільшує інші доходи на частину орендного платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об’єкта фінансової оренди (п. 137.11. ПКУ). В разі передачі у фінансову оренду ОЗ орендодавець прирівнює до нуля балансову вартість переданого об’єкта.

Орендар включає вартість об’єкта фінансової оренди (без урахування процентів, нарахованих або таких, що будуть нараховані, відповідно до договору) до складу ОЗ з метою амортизації, за наслідками податкового періоду, в якому відбувається така передача.

При нарахуванні орендного платежу орендодавець збільшує інші доходи, а орендар, відповідно, збільшує фінансові витрати на частину орендного платежу, яка дорівнює сумі процентів або комісій, нарахованих на вартість об’єкта фінансової оренди (без урахування частини орендного платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об’єкта оренди), за наслідками податкового періоду, у якому здійснюється таке нарахування. При цьому орендна плата в цій частині не є об’єктом оподаткування ПДВ (п.196.1.2. ПКУ).

У разі якщо в майбутніх податкових періодах орендар повертає об’єкт фінансової оренди орендодавцю без придбання такого об’єкта у власність, така передача прирівнюється для цілей оподаткування до зворотного продажу орендарем такого об’єкта орендодавцю за ціною, яка визначається на рівні суми несплачених за такий об’єкт оренди на дату такого повернення лізингових платежів у частині компенсації вартості об’єкта фінансової оренди (п.153.7. ПКУ).