Розділ 2. Облік і звітність по загальнодержавних податках та зборах

2.1. Облік і звітність по податку на прибуток підприємства

Методику нарахування та механізм погашення зобов’язань по податку на прибуток регламентовано розділом ІІІ Податкового кодексу України «Податок на прибуток підприємств».

Відповідно до ст. 134. Податкового кодексу України (ПКУ) об’єктом оподаткування податком на прибуток (Оо) є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів (Д) звітного періоду (статті 135 – 137 ПКУ), на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (С\вр) та суму інших витрат (Ів) звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 – 143 ПКУ:

Оо = Д – С\вр – Ів (2.1)

Ставки податку на прибуток :

23% - з 1 квітня 2011

21% - з 1 січня 2012

19% - з 1 січня 2013

16% - з 1 січня 2014.

2.1.1.Податковий облік необоротних активів Визнання необоротних активів та їх класифікація

Податковий кодекс України суттєво наблизив облік операцій з необоротними активами до принципів національних облікових положень.

П(С)БО 7 «Основні засоби» [48] та П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» [49] ідентифікують необоротні активи (НА) як активи за критеріями економічної корисності, документального підтвердження їх вартості, використання не менше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за один рік) з класифікацією за групами:

• основні засоби (ОЗ), в т.ч. інші необоротні матеріальні активи – необротні активи, що мають матеріальну основу;

• нематеріальні активи (НМА) – необоротні активи, що не мають матеріальної основи.

Розділ ІІІ Податкового кодексу «Податок на прибуток підприємств» додатково до наведених вище критеріїв визнання ОЗ в складі необоротних активів зазначає їх вартісну межу: «основні засоби  матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких з початку 2012 року перевищує 2500 гривень» (п. 14.1.138. ПКУ) [39]. Вартісне обмеження не стосується землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів – вони обліковуються як основні засоби незалежно від вартості на момент оприбуткування.

Необоротні активи обліковуються як окремі об’єкти за вартістю:

• первісною – вартість на момент оприбуткування об’єкта НА;

• переоціненою – вартість об’єкта після переоцінки;

• залишковою (балансовою) – первісна (переоцінена) вартість за мінусом суми нарахованої амортизації.

Визначення первісної вартості НА залежить від операції оприбуткування :

• в разі виготовлення активу власними силами: сума всіх виробничих витрат, здійснених платником податку, що пов’язані з виготовленням та введенням в експлуатацію такого активу, без урахування сплаченого податку на додану вартість (п. 146.6. ПКУ);

• у разі придбання від постачальника на умовах розрахунку: вартість оплати за документами, інші витрати, безпосередньо пов’язані з доставкою та наладкою об’єкта. Якщо зобов’язання визначені загальною сумою за кілька об’єктів - вартість обчислюється розподілом цієї суми пропорційно звичайній ціні окремого об’єкта основних засобів (п. 146.7. ПКУ);

• при оприбуткуванні НА як внеску в статутний фонд: погоджена засновниками (учасниками) підприємства вартість, але не вище звичайної ціни (п. 146.8. ПКУ);

• при оприбуткуванні в результаті подібного обміну: вартість переданого об’єкта, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації, але не вище звичайної ціни об’єкта, отриманого в обмін (п. 146.9. ПКУ);

• при оприбуткуванні в результаті неподібного обміну: вартість переданого об’єкта, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації, збільшеній/зменшеній на суму коштів чи їх еквівалента, що була передана/отримана під час обміну, але не вище звичайної ціни об’єкта, отриманого в обмін (п. 146.10. ПКУ);

• при безоплатному отриманні: вартість НА, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни (п. 135.5.4. ПКУ).

До первісної вартості об’єкта ОЗ включаються наступні витрати:

суми, що сплачуються постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, які здійснюються у зв’язку з придбанням/отриманням прав на об’єкт ОЗ;

суми ввізного мита;

суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються платнику);

витрати на страхування ризиків доставки ОЗ;

витрати на транспортування, установлення, монтаж, налагодження об’єкта;

фінансові витрати, включення яких до собівартості кваліфікаційних активів передбачено П(С)БО 31 [45];

інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням ОЗ до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою (п. 146.5. ПКУ).

Класифікацію груп ОЗ та нематеріальних активів з узагальненням даних на рахунках бухгалтерського обліку наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Балансове узагальнення необоротних активів на рахунках бухгалтерського обліку (за групами, визначеними ПКУ)

Групи	Рах. бух. обліку
1	3
Основні засоби
група 1 – земельні ділянки	101
група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом	102
група 3 – будівлі, споруди, передавальні пристрої	103
група 4 – машини та обладнання	104
група 5 – транспортні засоби	105
група 6 – інструменти, прилади, інвентар (меблі)	106
група 7 – тварини	107
група 8 – багаторічні насадження	108
група 9 – інші основні засоби	109
група 10 – бібліотечні фонди	111
група 11 – малоцінні необоротні матеріальні активи	112
група 12 – тимчасові (нетитульні) споруди	113
група 13 – природні ресурси	114
група 14 – інвентарна тара	115
група 15 – предмети прокату	116
група 16 – довгострокові біологічні активи	16
Нематеріальні активи
група 1 – права користування природними ресурсами;	121
група 2 – права користування майном;	122
група 3 – права на комерційні позначення, крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;	123
група 4 – права на об’єкти промислової власності крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;	124
група 5 – авторське право та суміжні з ним права, крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;	125
група 6 – інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо)	127