138,Цели и задачи аудита финансовых вложений

Основная цель аудита финансовых вложений - получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

* по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

* по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

* по учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

При проведении проверки аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, такие как:

Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

2. Аудит вложений в совместную деятельность.

3. Аудит учета вложений в займы:

* на срок до 12 месяцев;

* на срок более 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье - предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям. Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. 2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность. 3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений. 4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

* долгосрочным финансовым вложениям;

* краткосрочным финансовым вложениям.

Проверка операций с финансовыми вложениями должна проводиться по пяти направлениям: существование, полнота, оценка, права и обязательства, представление и раскрытие. Указанные направления отражают существо финансовой политики руководства предприятия, поэтому аудитору необходимо определить вопросы, подлежащие всестороннему изучению.

Существование и полнота. Аудиторская работа по таким направлениям может начинаться с устного опроса. В ходе опроса выясняется, какие изменения произошли в отчетном периоде и где хранятся ценные бумаги. Если они хранятся на предприятии, их следует просмотреть и подсчитать, то есть провести инвентаризацию. Если ценные бумаги находятся у доверенного лица (депозитария, банка и др.), можно получить от него письменное подтверждение.

Оценка. Затраты на финансовые инвестиции должны быть документально подтверждены, отражены в синтетическом и аналитическом учете. Аудитору следует выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется на практике и соответствует ли он варианту, зафиксированному в учетной политике предприятия. Стоимость отдельных финансовых вложений (паи, предоставленные займы) может быть установлена по договорам, накладным и другим документам, подтверждающим право собственности.

Права и обязательства. Права собственности на финансовые вложения проверяются по соответствующим договорам, актам приемки-передачи, ценным бумагам, сертификатам ценных бумаг, выпискам из реестра акционеров, выпискам по счету “депо” (если учет акций у их владельцев ведется в бездокументарной форме или если ценные бумаги депонированы в депозитарии) и другим документам.

Представление и раскрытие. Аудитору необходимо проанализировать размеры, направления и целесообразность инвестиций, а также изучить правильность их отражения в учете.

Финансовые инвестиции отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат. Предварительно затраты по приобретению ценных бумаг предприятие учитывает на счете 08 “Капитальные вложения” субсчет “Вложения в ценные бумаги”. После получения документов, подтверждающих переход права собственности на приобретенные ценные бумаги, их стоимость отражается на счете 06 “Долгосрочные финансовые вложения” или 58 “Краткосрочные финансовые вложения”. На предприятии в обязательном порядке должна вестись книга регистрации (учета) ценных бумаг. Аудитору следует проверить правильность формирования и учета резервов под обесценение ценных бумаг. Величина резерва определяется по результатам инвентаризации по каждому виду. ценных бумаг, котирующемуся на бирже или специальных аукционах, сведения о которых регулярно публикуются. Сумма резерва относится на финансовые результаты предприятия, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты деятельности предприятия. Необходимо проверить также правильность и своевременность учета на счете 56 “Прочие денежные документы” выкупленных предприятием собственных акций у акционеров, а также учета на счете “Добавочный капитал” эмиссионного дохода. Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации “Реализация продукции (работ, услуг)”, “Реализация и прочее выбытие основных средств” и “Реализация прочих активов”. Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия (или совместную деятельность). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал или совместную деятельность. В первом случае эта разница списывается на счет “Прибыли и убытки”, во втором — на счет “Добавочный капитал” или счет “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления организацией займов другим юридическим лицам. Такие займы .должны предоставляться только за счет собственных источников. Законность предоставления займов Изучается путем проверки заключенных договоров и расчетно-платежных документов. Доходы от предоставления займов включаются в состав доходов от внереализационных операций.

137.Цели и задачи аудита услуг гостиницы

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Гостиничный бизнес относится к сфере оказания услуг и имеет свои особенности в части хозяй­ственной деятельности, налогообложения и бухгалтерского учета. Гостиница - это сложный хозяйственный комплекс, требующий взаимодействия различных служб. Специфика учета в гостинице, в первую очередь, заключается в том, что большая часть бухгал­терской информации рождается и частично обрабатывается инженерно-техническими и вспомогательными службами гостиницы. Такие службы обязаны вести оперативный учет, данные которого должны своевременно передаваться в бухгалтерию, окончательно там группироваться и обрабатываться. От оперативности и достоверности такого учета зависит правильность и своевременность отра­жения хозяйственных операций в бухгалтерском учете гостиницы и, соответственно, правильность ис­числения и уплаты налогов. В частности, от данных оперативного учета служб размещения, бронирования и продажи номер­ного фонда зависит правильность определения выручки от реализации гостиничных услуг и отражения в учете полученных авансов. Построение оперативного учета требует выполнения двух базовых условий: - разработка и утверждение по организации специальных форм первичных документов и схем движения документальных потоков; - разграничение во времени ответственности за сбор, передачу и первичный анализ информации (документов). Перечень бланков строгой отчетности утвержден письмом МФ РФ от 13.12.93 г. № 121. К ним относятся акты, журнал регистрации иностранных граждан, счет формы № ЗГ и № ЗГМ, карта *** , кас­совый отчет, расчеты оплаты за бронирование и проживание по безналичному расчету, квитанция о воз­врате денег, акт о порче имущества, заявка на бронирование мест, квитанция на предоставление допол­нительных платных услуг, квитанция на прием вещей в камеру хранения. Гостинице свойственна большая номенклатура материалов, малоценных и быстроизнашиваю­щихся предметов и сложное движение этих материальных ценностей внутри организации. Гостиничные помещения и оборудование очень интенсивно изнашиваются физически. Факты отпуска со склада, рас­хода, начисления износа, порчи и списания материальных ценностей должны фиксироваться и докумен­тироваться ежедневно. Вследствие такого большого движения материальных потоков гостиничное хо­зяйство требует частых локальных инвентаризаций. Существует специфика формирования производственной себестоимости гостиницы. Затраты отчетного месяца по оказанию гостиничных услуг включаются в состав расходов, учи­тываемых при исчислении себестоимости реализованных в этом же месяце услуг, ввиду отсутствия неза­вершенного производства по основной деятельности гостиничных хозяйств. Таким образом, гостиница не имеет переходящего сальдо по бухгалтерскому счету 20 "Основное производство", субсчет "Затраты на оказание гостиничных услуг". Учитывая особенности функционирования гостиничного хозяйства необходимо перед осуществ­лением аудиторского контроля разработать методику его проведения. Необходимо выделить объекты проверки и источники информации, формируемые по этим объ­ектам. Учитывая вышеизложенное при проведении проверки важно установить: - получена ли лицензия на осуществление гостиничных услуг. В настоящее время закон о лицензировании отсутствует. Однако, опираясь на положение Феде­рального закона 132 ФЗ "Об основах туристической деятельности в РФ", гостиничная деятельность оп­ределяется как составная часть туристской индустрии. - к какой категории относится гостиница в соответствии со стандартом (ГОСТР 50645-94) и ка­кие дополнительные услуги должны оказываться в обязательном порядке. Значительная часть таких услуг требует получения специальной лицензии. К таким услугам относятся: - туристская; - фармацевтическая (аптечные киоски); - розничная торговля и общественное питание; - оказание телефонных услуг (установка локальной АТС); - оказание услуг по обмену валютой (обменные пункты); медицинские.

В качестве альтернативы возможно установление договорных отношений с предприятиями, ко­торые могут оказывать вышеперечисленные услуги. В этом случае проверяется наличие договоров (ко­миссии или поручения), учета поступления комиссионного вознаграждения и расчетов с бюджетом.

- наличие долгосрочных отношений между заказчиками и гостиницей путем заключения догово­ров;

- количество проживающих, сроки проживания и порядок оплаты. В случае разовой потребности в гостиничных услугах оформляется только карточка на бронь номеров.

- порядок расчетов за наличный расчет.

При отражении выручки от реализации принимаются кроме наличных расчетов безналичные расчеты, расчеты кредитной картой. При наличных расчетах и расчетах кредитной картой используется метод отражения выручки по факту оказания услуг и в счет последующей оплаты на сумму оказанных, но не оплаченных услуг. Расче­ты кредитной картой отражаются через счет 57 "Денежные документы в пути".

Дебет 57 Кредит 90 - на сумму оказанных услуг. Дебет 90 Кредит 58 - начислен НДС Дебет 51 Кредит 57 - на сумму полученной оплаты. В случае безналичной оплаты применяются расчеты по предоплате услуг, по факту оказания ус­луг, по полученным авансам, после оказания услуг.

- правильность оприходования материальных ценностей, отражения внутреннего перемещения МБП и должной его эксплуатации;

- обоснованность списания материальных ценностей при проведении ремонтных работ и текущем обслуживании на себестоимость гостиничных услуг;

Документами, подтверждающими правильность отнесения материальных затрат в издержки гос­тиницы, служат сметы, акты о выполненных работах.

- правильность расчетов с подрядчиками при проведении текущего ремонта или переоснащения номеров;

В соответствии с заключенным договором подрядчик может оказывать услуги, используя мате­риалы гостиницы (давальческое сырье). При проверке необходимо установить факт использования мате­риалов и своевременности их списания на издержки гостиницы.

- правильность отнесения на себестоимость форменной одежды;

Для учета форменной одежды, предназначенной для выдачи работникам (швейцары, лифтеры , гардеробщики, сотрудники различных служб приема, размещения и обслуживания) используется счет 12 "МБП". Униформа выдается персоналу на срок ее службы с последующим возвратом для ее списания. О возврате и списании составляется акт, в котором указывается стоимость оприходованных материалов по цене возможного использования.

При проверке выяснить как организован учет униформы, своевременность ее списания и воз­врат. Не представление актов о возврате униформы при истечении нормативного срока ее службы будет служить основанием для включения ее стоимости в облагаемый совокупный доход работника и изъятия из издержек гостиницы.

- периодичных проводимых инвентаризаций;

Гостинице свойственна большая номенклатура материалов, МБП и сложное движение этих ма­териальных ценностей внутри организации. Факты отпуска со склада, расхода, начисления износа, порчи и списания материальных ценностей должны фиксироваться и документироваться ежедневно. Вследст­вие такого большого движения материальных потоков гостиничное хозяйство требует частых локальных инвентаризаций.

- правильность формирования производственной себестоимости гостиницы;

Существует специфика формирования себестоимости гостиничных услуг. Состав затрат, вклю­чаемых в себестоимость, определяется в соответствии с особенностями состава предприятий и организа­ций ЖКХ, утвержденными МФ РФ 04.09.95 г. и дополнениями к этому документу (письмо ГНС РФ от 14.02.96 г.), где даны уточнения, что затраты отчетного месяца по оказанию гостиничных услуг включается в состав расходов, учитываемых при исчислении себестоимости реализованных в этом же месяце услуг, в виду отсутствия незавершенного производства по основной деятельности гостиничных хозяйств. Таким образом, гостиница не имеет переходящего сальдо по бухгалтерскому счету 20 "Основное производство", субсчет "Затраты на оказание гостиничных услуг".

Гостиничное хозяйство имеет в своем ведении основные средства, которые интенсивно используются, а следовательно нуждаются в ремонте, обновлении. Документом, разрешающим применять ус­коренную амортизацию, является Приказ Министерства строительства РФ от 29.11.96 г. № 17-150. Ауди­торская проверка должна быть направлена на документальный анализ перечня объектов гостиницы, под­лежащих ускоренной амортизации; проверку начисления амортизации основных средств согласно пе­речня и ее целевое использование. Если установлено не целевое использование суммы амортизационных отчислений должны быть отсторнированы с себестоимости и увеличена база налогообложения.

140.Ценовая политика и стратегия предприятия

Ценовая политика предприятия, ценовые стратегия и тактика - это комплекс подходов, принципов и методов формирования и установления цен на производимые товары (услуги). Ценовая политика предприятия стала играть большую роль в процессе перехода к рыночной экономике. Она является элементом экономической, финансовой, рыночной, коммерческой стратегии предприятия. В силу того что маркетинг рассматривает вопросы регулирования цен, формирования ассортиментной политики, изучения потенциальных потребителей продукции в разрезе различных уровней цен и других показателей, ценовая политика является элементом системы маркетинга на предприятии. Ценовая политика складывается из ценовых стратегии и тактики. Ценовая стратегия (стратегическое ценообразование) - это целевые установки в области ценообразования. Ценовая стратегия определяется высшими менеджерами предприятия. Стратегическое ценообразование имеет место не на всех предприятиях. Ценовая тактика - это текущие меры по осуществлению ценовой политики, в частности поддержанию установок стратегического порядка (если они есть), выполнению договоров, действия по профилактике и устранению перекосов в ценовой политике, исправлению негативных последствий изменений цен и др. Тактические задачи должны иметь конкретные сроки осуществления и критерии оценки выполнения.

Основной задачей стратегии ценообразования в рыночной экономике становится получение максимальной прибыли при запланированном объёме продаж. Ценовая стратегия должна обеспечить долговременное удовлетворение нужд Потребителей, путём оптимального сочетания внутренней стратегии развития предприятия и параметров внешней среды в рамках долгосрочной маркетинговой стратегии. Следовательно, при разработке ценовой стратегии каждое предприятие должно определить для себя её главные цели, как, например, доведение до максимума выручки, цены, объёмов реализации продукции или конкурентоспособности, обеспечение определенной рентабельности. Структура ценовой стратегии состоит из стратегии ценообразования и стратегии управления ценами. Стратегия ценообразования позволяет определить с позиций маркетинга уровень цен и предельные цены на отдельные группы продукции. Ценообразование всегда следует проводить с учетом номенклатуры и качества продукции, её полезности, значимости и покупательной способности Потребителей и цен конкурентов. В отдельных случаях следует учитывать и цены на продукцию - заменитель. Стратегия управления ценами есть, комплекс мер по поддержанию условных цен при фактическом их регулировании в соответствии с разнообразием и особенностями спроса, конкуренции на рынке. Основные шаги разработки ценовой стратегии: Анализ цен (включает получение ответов на следующие вопросы): Определены ли ценовые нормы. Учтена ли характеристика Потребителя. Обоснована ли дифференциация цен. Учтена ли возможная тенденция изменения цен. Достаточно ли ценовые нормы увязаны с другими маркетинговыми средствами. Позволяют ли они участвовать в конкурентной борьбе. Учтена ли гибкость спроса при установлении цены. Учтена ли реакция конкурентов на цену данного вида продукции. Соответствует ли цена имиджу продукции. Учтен ли при установлении цены этап жизненного цикла продукции. Правильно ли определены нормы скидок. Предусматривается ли дифференциация цен (по регионам, категориям Потребителей, временам года и др.). Определение задач ценовой стратегии. Установление целей и направлений ценообразования. Цели ценообразования (прибыль, выручка, поддержание цен, противодействие конкуренции).Направления ценообразования (по уровню цен, по регулированию цен, по системе скидок).Окончательное принятие решения по ценовой стратегии. В зависимости от стадии жизненного цикла продукции политика цен, в рамках политики маркетинга, так же меняется. На стадии внедрения нового вида продукции различают четыре стратегии в ценовой политике. Стратегия интенсивного (активного) маркетинга, которая отличается тем, что устанавливается высокая цена и расходуется много средств на стимулирование сбыта. Высокой ценой обеспечивается высокая прибыль, а большие затраты на стимулирование сбыта позволяют быстро продвинуть продукцию на рынок. Стратегия выборочного проникновения - это высокая цена, при незначительном стимулировании сбыта. Стратегия широкого проникновения означает, что цена устанавливается низкой, а затраты на маркетинг -высокими. Считается наиболее успешной для быстрого выхода на рынок и захвата максимально возможной его доли. Стратегия пассивного маркетинга опирается на низкую цену и незначительные расходы на стимулирование сбыта. Она оправдана, когда уровень спроса определяется в основном ценой. На следующей стадии жизненного цикла продукции - стадии роста конкуренция обычно усиливается и потому новая продукция начинает постепенно вытеснять продукцию конкурентов, форсируют маркетинговую деятельность конкуренты. На стадии зрелости продажа стабилизируется по своему усмотрению, и главную роль начинают играть Потребители -консерваторы. На стадии насыщения - продажа полностью стабилизируется и поддерживается вторичными закупками. Чтобы предотвратить стадию спада, принимаются меры по "взбадриванию" продажи, в том числе значительное снижение цены, чтобы сделать продукцию доступной для тех категорий Потребителей, которые не приобретали её из-за высокой цены.

139.Ценные бумаги, их оценка, учет

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Под обращением ценных бумаг понимается их купля–продажа и другие действия, приводящие к смене владельца. При оценке ценных бумаг различают следующие показатели:

Номинальная стоимость – стоимость, обозначенная на бланке ценной бумаги.

Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.

Рыночная (курсовая) стоимость определяется как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке и представляет собой среднюю между ценами спроса и предложения.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость имущества ликвидируемой организации, приходящаяся на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость – по ней эмитент выкупает собственные ценные бумаги у владельца («отзывные» акции и облигации).

Балансовая стоимость акций определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учётная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организаций в данный момент времени.

Залоговая стоимость – это стоимость ценных бумаг, используемая в качестве залогов ссуд и кредитов.

Потребительская стоимость ценной бумаги состоит в том, что она приносит доход в результате роста курсовой стоимости этой ценной бумаги. Суммарный уровень дохода, приносимый этой ценной бумагой, ее покупатель сопоставляет в риском осуществления в нее инвестиций.

Модифицированная курсовая цена акций – это соотношение чистой годовой прибыли предприятия в расчете на 1 акцию и ставки рефинансирования банка за 12 месяцев.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы". Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи"). Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям - заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений » (ПБУ 19/02),утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.02 г.№ 126н. Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает в себя фактические затраты организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем вклада в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим имуществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Различают акции именные и на предъявителя, обыкновенные и привилегированные. На именных акциях указывают имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество. Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом. Учёт инвестиций в акции отражается на дебете субсчета 58–1 «Паи и акции» в корреспонденции со счетами денежных средств (в части оплаченных акций) и счета 76 субсчет «Расчеты за приобретенные акции» (в части неоплаченной суммы). Начисление дивидендов производится по дебету субсчета 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» к кредиту 91 счета «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов будет отличаться от объявленной величины дивидендов на сумму НДФЛ, уплачиваемого в соответствии с законом самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам. При поступлении дивидендов от акционерного общества в организации дебетуют счета учёта денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Продажа акций отражается через 91 счет «Прочие доходы и расходы».

В составе инвестиций в долговые ценные бумаги на субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги» учитываются облигации. Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Различают облигации следующих видов: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон. По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право приобретения соответствующих товаров или услуг. Приобретая облигации при их размещении эмитентом или на вторичном рынке, инвестор отражает эту операцию в учёте так же, как и приобретение акций. Организация может приобрести облигацию по цене, отличающейся от номинальной. Разницу между этими двумя величинами можно списать при каждом получении дохода по облигации (таким образом, данное правило относится только к купонным облигациям), с тем чтобы к моменту погашения облигации ее учётная стоимость стала равна номинальной. Для этого такая возможность должна быть заранее предусмотрена в учётной политике организации или введена в нее, если раньше организация не приобретала облигации. Таким образом, в бухгалтерском учёте будет признаваться так называемая нереализованная прибыль (убыток), которая станет реализованной лишь в момент погашения облигации.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учёта ценных бумаг. Книга учёта ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия; общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учёта ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Книга относится к регистрам строгой отчётности. Исправления в Книге учёта ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учёта ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учёта ценных бумаг несет руководитель организации.

141.Экономическая и финансовая рентабельность

Смысл любой предпринимательской деятельности состоит в достижении положительного экономического эффекта в виде абсолютного показателя прибыли или относительного рентабельности. Тем самым рентабельность выступает главным объектом и целью финансового менеджмента предприятий. Чем больше уделяется внимания рентабельности, тем успешнее функционирует предприятие. В общем виде рентабельность есть отношение эффекта (результата) к затратам (ресурсам) предпринимательской деятельности. Показатели рентабельности отражают прибыльность предприятия с разных позиций. В процессе анализа рентабельности исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение, количественно оцениваются факторные влияния. Одними из основных показателей рентабельности являются экономическая (рентабельность активов) и финансовая рентабельность (чистая рентабельность собственного капитала). Э Экономическая рентабельность (p ) определяется отношением Э экономической прибыли (P ) к средней величине активов капитала организации (K): Э Э P p /К

Рентабельность чистых активов - отношение чистой прибыли к среднеарифметической сумме чистых активов на начало и конец отчетного периода. Чистые активы - это активы, очищенные от обязательств, или по-другому - это реальный собственный капитал. Рентабельность чистых активов показывает рациональность управления структурой капитала, способность организации к наращиванию капитала через отдачу каждого рубля, вложенного собственниками. В увеличении показателя рентабельности чистых активов прежде всего заинтересованы собственники компании, так как чистая прибыль, приходящаяся на единицу вкладов собственников, показывает общую прибыльность бизнеса, выбранного в качестве объекта инвестирования, а также уровень выплаты дивидендов и влияет на рост котировок акций на бирже.

При анализе рентабельности собственного капитала следует выявить тенденции в количественном изменении составляющих собственного капитала: уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, чистой прибыли и резервов. Так же следует сравнить величину чистых активов и уставного капитала. Так, если чистые активы будут меньше уставного капитала, то уставный капитал организация должна уменьшить до фактической величины чистых активов; в случае, когда величина чистых активов меньше минимально установленной законодательством величины уставного капитала, организация подлежит ликвидации. В качестве инвестированного капитала можно рассматривать не только капитал собственников, но и долгосрочные обязательства организации. При данном подходе подразумевается, что организация может распоряжаться долгосрочными обязательствами также, как и собственным капиталом в силу долговременного характера первого. На основе этого показателя рассчитывается показатель рентабельности инвестиций как отношение чистой прибыли к средней величине суммы собственного и долгосрочного заемного капитала.

Э Экономическая прибыль (P ) - это прибыль до уплаты процентов за использование заемных и привлеченных средств (включая проценты по корпоративным облигациям и привилегированным акциям) и налогов. Ф Финансовая рентабельность (p ) или рентабельность собственного капитала рассчитывается как отношение чистой прибыли предприятия Ч С (P ) к средней величине собственного капитала (К ):

Экономическая рентабельность рассчитывается на основании соответствующих строк отчетности: Э стр. 140 Ф2 + стр. 070 Ф2 p

Финансовая рентабельность по упрощенному варианту (чистая рентабельность собственного капитала по упрощенному варианту):

Ф стр. 190 Ф2 p /0,5(стр. 490 н.г. + стр. 490 к.г.)Ф1

Финансовая рентабельность по уточненному варианту (чистая рентабельность собственного капитала по уточненному варианту):

Ф стр. 190 Ф2 p / 0,5(стр. 490 н.г. + стр. 640 н.г. + стр. 490 к.г. + стр. 640 к.г.)Ф1

В общем случае при одинаковой экономической рентабельности прибыльность собственного капитала существенно зависит от структуры финансовых источников. Если у организации нет платных долгов и по ним не выплачиваются проценты, то рост экономической прибыли ведет к пропорциональному росту чистой прибыли (при условии, что размер налога прямо пропорционален размеру прибыли) и пропорциональному росту экономической и финансовой рентабельности.

142. Элементы налога и их характеристика. Функции налогов.

В современном понимании налог - это обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований. С точки зрения формирования бюджетов (федерального, субъектов федерации и местных), налоги - есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач (функций), возлагаемых на государство, а именно: удовлетворение общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т.д.; регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры; решение вопросов освоения новых технологий, программ и производств; обеспечение международных договорных обязательств и т.д. Социально-экономическая сущность, назначение налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре основные функции: 1.  Обеспечение финансирование государственных расходов (фискальная функция); 2.      Государственное регулирование экономики (регулирующая функция); 3.Поддержание социального согласия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция); 4.  Стимулирующая функция.

Фискальная функция означает то, что за счет налогов формируется доходная часть бюджетов всех уровней. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства.

Регулирующая функция налогов состоит в использовании налогов со стороны государства в качестве инструмента воздействия на рыночную экономику. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса. Через механизм рыночного спроса они могут содействовать производству или тормозить его. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей производства, и способствет решению актуальных для общества задач.

Социальная, или перераспределительная функция налогов позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, сгладить дифференциацию в доходах между отдельными социальными группами, возникающую в результате первичного распределения национального дохода по факторам производства. Это достигается путем установления прогрессивных налогов, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов – стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение количества рабочих мест, инвестиции в производство. Стимулирование научно-технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства освобождается от налогов. Во многих развитых странах освобождаются от налогов затраты на НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки). Рассмотренное разграничение функций налогов носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Элементы налогообложения: 1) объект налогообложения - это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Имущество - виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Товары - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ.; 2) налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, физические лица и исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам; 3) налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате; 4) налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК РФ; 5) порядок исчисления налога - это когда налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена I на налоговый орган или налогового агента; 6) порядок и сроки уплаты налога: а) сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу, сроки определяются календарной датой или истечением периода, исчисляемого годами, кварталами, I месяцами, неделями и днями. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке, предусмотренном НК РФ; б) порядок уплаты налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими законодательными актами о налогах, в наличной или безналичной форме. Кроме перечисленных элементов, Налоговый кодекс определяет штрафы и другие санкции за неуплату, и несвоевременную уплату налогов.