Бюджет доходов и расходов

Бюджет доходов и расходов (БДР) – отражает формирование финансовых результатов деятельности предприятия. Цель его составления – управление прибылью и рентабельностью компании. То есть под финансовыми результатами понимается итог производственно-финансовой деятельности, который отражает изменение стоимости имущества компании.

Бюджет доходов и расходов должен отражать:

1. Доходы предприятия в общей сумме и/или детализированные по тому или иному критерию (ЦФО, источник получения и т.п.).

2. Расходы предприятия в общей сумме и/или детализированные по тому или иному критерию (ЦФО, направление расходования, статья калькуляции и пр.).

3. Разницу (то есть прибыль или убытки) между доходами и расходами за определенный период.

Таблица 16

Исходный показатель (группа статей)	Корректировка		Финансовый результат
	Действие («–» вычитание, «+» сложение)	Показатель
Доходы по основной деятельности	–	Прямые (переменные) производственные расходы	Маржинальный доход
	–	Прямые (переменные) коммерческие расходы
Маржинальный доход	–	Косвенные (постоянные) расходы бизнеса	Вклад на покрытие косвенных (постоянных) расходов компании
Вклад на покрытие	–	Косвенные (постоянные) расходы компании	Прибыль от основной деятельности
Прибыль от основной деятельности	+	Прочие доходы	Прибыль до налогообложения
	–	Прочие расходы
Прибыль до налогообложения	–	Налог на прибыль	Чистая прибыль
Чистая прибыль	–	Дивиденды	Прибыль, остающаяся в распоряжении компании

Структурировать статьи БДР можно различными способами. В качестве наиболее удобного и системного подхода используется формирование статей БДР в соответствии с принятым в компании форматом управленческого Отчета о прибылях и убытках (ОПУ). Примерная схема формирования финансовых результатов в ОПУ (в зависимости от системы управления затратами) представлена в таблице 16.

Структура управленческого ОПУ непосредственно связана с финансовой структурой компании, и зависит от количества и иерархии ЦМД. Так, например, если иерархия ЦМД включает в себя два уровня вложенности (рис. 5), то маржинальный доход (вклад на покрытие косвенных расходов) сложносоставного бизнес-направления «А» будет формироваться двумя ЦМД – «А.1.» и «А.2.». В свою очередь ЦМД А и ЦМД В будут формировать вклад на покрытие косвенных расходов всей компании.

Также как и в ОПУ, БДР предполагает последовательное вычитание из валовых финансовых результатов соответствующих расходных статей. Тогда по результатам этого вычитания на каждом шаге формируются «очищенные» от определенной части расходов финансовые результаты.

На основании структуры ОПУ разрабатываются перечень статей БДР и список функциональных бюджетов, описывающих хозяйственные операции, связанные с финансовыми показателями типа «Доходы» и «Расходы».

Примерный перечень бюджетов доходов и расходов представлен в таблице 17.

Таблица 17

Индекс	Функциональный бюджет	Тип бюджета
2.	Бюджеты доходов и расходов	Бюджет доходов и расходов (БДР)
2.1.	Бюджет доходов по основной деятельности	БДР
2.2.	Бюджет прямых расходов	БДР
2.3.	Бюджет косвенных производственных расходов	БДР
2.4.	Бюджет косвенных коммерческих расходов	БДР
2.5.	Бюджет управленческих расходов	БДР
2.6.	Бюджет доходов по прочей деятельности	БДР
2.7.	Бюджет расходов по прочей деятельности	БДР
2.9.	Бюджет дивидендов	БДР

Контрольные вопросы к разделу.

1. Какая информация отражается в бюджете доходов и расходов?

2. Какова цель составления бюджета доходов и расходов?

3. Какому документу ставится в соответствие структура БДР?

4. Как взаимосвязана структура управленческого отчета о прибылях и убытках с финансовой структурой компании?

5. Сколько промежуточных финансовых результатов вида «вклад на покрытие» будет формироваться в управленческом ОПУ, если иерархия ЦФО имеет трехуровневую структуру ЦМД (рис.28)?

   Рис. 28. Финансовая структура с тремя уровнями вложенности ЦМД.

6. Какова последовательность формирования финансовых результатов, отражаемых в БДР?

7. Какие функциональные бюджеты разрабатываются для их последующей консолидации в итоговом БДР?