Бюджетная структура предприятия и классификация бюджетов

После того как финансовая структура сформирована и становится понятно, кто и за какие показатели отвечает на предприятии, необходимо сформировать так называемую бюджетную структуру компании.

Бюджетная структура – система бюджетов, формирующихся в соответствующих разрезах деятельности (функциональных областях), которые образуют сводный бюджет компании, являющийся его финансовым планом на следующий период деятельности.

Бюджет – финансовый документ установленного формата, при помощи которого производится планирование и учет результатов хозяйственной деятельности. То есть цель составления бюджета – планирование и учет результатов деятельности предприятия, прежде всего финансовых.

Однако предприятие, как имущественный комплекс, представляет собой сложную систему взаимоотношений, в том числе и финансовых. Поэтому, при построении бюджетной структуры необходимо составлять планы и контролировать их исполнение в нескольких «разрезах» хозяйственной деятельности. Под «разрезом» подразумевается способ группировки хозяйственных операций в бюджетах. То есть каждому из «разрезов» соответствует свой тип бюджета. Классификация бюджетов в различных «разрезах» представлена в таблице 14.

Таблица 14

Критерий формирования бюджета («разрез» хозяйственной деятельности)	Тип бюджета
По центрам финансовой ответственности	Операционный бюджет
По хозяйственным операциям (продажи, закупки, производство)	Функциональный бюджет
По всему предприятию	Итоговый бюджет

Бюджет предприятия – это план, составленный на следующий период, или факт отчетного периода в натуральном и денежном выражении, определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для получения запланированных доходов, или описывающий фактическое потребление ресурсов, соответствующее реально полученным доходам.

Операционный бюджет – это бюджет, описывающий хозяйственные операции обособленного подразделения предприятия, несущего определенную финансовую ответственность (ЦФО). Следовательно, каждый ЦФО обязан вести свой операционный бюджет.

Функциональный бюджет – бюджет, отражающий определенную сторону деятельности предприятия (функциональную область).

Существует еще один критерий классификации бюджетов – это единицы измерения, в которых они составляются. С этой точки зрения можно выделить два основных типа бюджетов: натурально-стоимостные и стоимостные:

1. Натурально-стоимостные бюджеты.

2.1. Продажи.

2.2. Остатки готовой продукции на начало и конец периода.

2.3. Производство.

2.4. Остатки НЗП на начало и конец периода.

2.5. Остатки сырья и материалов на начало и конец периода.

2.6. Потребности производства.

2.7. Закупки.

2. Стоимостные бюджеты.

1.1. Бюджет доходов и расходов (БДР).

1.2. Бюджет движения денежных средств (БДДС).

1.3. Бюджет по балансовому листу (ББЛ).

В международной практике управленческого и финансового учета одной из определяющих является так называемая концепция начисления и соответствия, согласно которой понятия «доходы» и «расходы» отделены от понятия платежей. В соответствии с этой концепцией стоимостные бюджеты подразделяются на бюджеты доходов и расходов и бюджеты движения денежных средств.

Применение концепции начисления и соответствия позволяет сверить во времени момент сопоставления доходов и расходов, разделить операции продажи и кредитования, точнее измерить результаты коммерческих и финансовых операций.

Натурально-стоимостные бюджеты могут вестись как в денежных, так и в натуральных единицах измерения – килограммах, тоннах, километрах, кубометрах и т.п. То есть они отражают движение всех активов предприятия, кроме денежных средств.

Функциональные и операционные бюджеты, в зависимости от типа, к которому каждый из них принадлежит, при консолидации по предприятию образуют итоговые бюджеты. Итоговые бюджеты – это Бюджет Доходов и Расходов (БДР), Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС) и Управленческий Баланс или Бюджет Баланса.

БДР – отражает формирование финансовых результатов деятельности предприятия.

БДДС – отражает движение денежных средств (денежные потоки) по всем видам банковских счетов, кассе и иным местам хранения денег предприятия.

Бюджет Баланса – это прогноз и аналог стандартного бухгалтерского баланса. Как и баланс, он показывает стоимость имущества, которым владеет предприятие и источники формирования этого имущества.

И, наконец, итоговым классификационным признаком для всех вышеперечисленных видов и типов бюджетов является временной признак. То есть бюджеты можно классифицировать по времени составления и исполнения на плановые и фактические.

Итак, взаимосвязанная классификация бюджетов выглядит следующим образом:

1. По времени составления:

– Плановые;

– Фактические;

2. По характеру показателей:

– Натурально-стоимостные;

– Стоимостные;

3. По объекту управления:

– Функциональные;

– Операционные;

– Итоговые (консолидированные).

Контрольные вопросы к разделу.

1. Дайте определение терминам «бюджетная структура» и «бюджет компании».

2. Что такое «разрез» хозяйственной деятельности?

3. Как классифицируются бюджеты в зависимости от «разреза» хозяйственной деятельности?

4. В чем заключается концепция «начисления и соответствия»?

5. Чем отличаются натурально-стоимостные от стоимостных бюджетов?

6. Какие бюджеты относятся к итоговым?

7. Как выглядит взаимосвязанная классификация бюджетов?