1.6. Методы признания доходов и расходов

В налоговом учете доходы и расходы могут признаваться кассовым методом и методом начислений.

Метод начислений является основным. Кассовый метод могут применять лишь организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превышает 1 млн руб. за каждый квартал.

1.6.1. Метод начислений

При методе начислений доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, если связь между ними и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Такой порядок организации следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

- дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);

- дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика;

- дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода;

- дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда;

- последний день отчетного (налогового) периода (для доходов в виде сумм восстановленных резервов и иных аналогичных доходов, распределенных в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе);

- дата выявления дохода (для доходов прошлых лет);

- дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с ними, а также последнее число текущего месяца;

- дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета;

- дата перехода права собственности на иностранную валюту (для доходов от ее продажи (покупки)).

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.