Тема 1.2 Налоговая система Российской Федерации

1.2.1 Понятие налоговой системы

Налоговая система – совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и ответственность сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Понятие налоговой системы шире системы налогов и сборов.

Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает:

1) множественность налогов, что обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени между налогоплательщиками, обеспечения эластичности налоговой системы и взаимодополняемости налогов, в соответствии с которой отмена одного налога вызовет увеличение другого налога. Количество налогов в разных странах, как правило, составляет 20-40 видов;

2) закрытый перечень налогов, что ограничивает действия разных уровней власти по их установлению. В РФ в течение 1994-1996 гг. ограничения на введение региональных и местных налогов были отменены на основе Указа Президента от 22.12.1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ в 1994 г.». За счет чистой прибыли разрешалось введение налогов, в результате чего их число насчитывало около 200 видов. Среди них были местные акцизы, налог на содержание футбольной команды, налог на использование иностранных слов в названиях предприятий; в Москве взимались два дополнительных, но доходных налога и сбора – гостиничный сбор, налог на содержание инфраструктуры города, взимаемый с иногородних граждан, прибывающих в столицу на постоянное место жительства. Кроме того, ряд субъектов РФ ввел налоги на ввоз/вывоз товаров, что фактически нарушало ст. 74 Конституции РФ, которая гласит: «На территории РФ не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств»;

3) двух- или трехуровневую систему налогов и сборов в зависимости от того, является государство унитарным или федеративным. Налоги делятся на федеральные, региональные и местные в зависимости от правомочий, которыми обладает соответствующий уровень власти и управления в отношении установления элементов налога.

Законодательство РФ о налогах и сборах строится в соответствии:

а) с Конституцией РФ. В России установление федеральных налогов, их правовое регулирование, определение налоговых прав субъектов РФ находятся в ведении федеральных органов власти и определяются статьями 71-74 Конституции РФ. Ст.71 к ведению РФ относит федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, а установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении РФ и субъектов РФ (ст.72). Ст. 74 запрещает установление таможенных границ, пошлин и сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств;

б) с Налоговым кодексом РФ, часть I которого определяет общие принципы налогообложения и установления сборов в РФ, часть II – порядок исчисления и уплаты отдельных налогов. Статьи 13-15 части I НК устанавливают перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов.