2.3.2 Характеристика элементов налога

Плательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ):

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ;

3) иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Постоянным представительством иностранной организации в России для целей налогообложения является филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или другое место деятельности этой организации, через которое иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на российской территории.

Иностранная организация согласно российскому законодательству о налогах и сборах не рассматривается как имеющая постоянное представительство в том случае, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной, то есть обычной, деятельности.

Не являются плательщиками налога на прибыль организаций:

а) организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

б) организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса;

в) организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

г) Центральный Банк России и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;

д) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.

Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст. 247 НК РФ)

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль определяется по данным налогового учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям.

Прибыль как объект налогообложения можно классифицировать по трем основным критериям:

1) по налогоплательщикам. Для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли в качестве объекта налогообложения (ст. 247 НК РФ).

Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибыль = Доход – Расход (2.1)

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, являются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Прибыль = Доход представительства – Расход представительства (2.2)

Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, являются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Прибыль = Доход от источников в РФ (2.3)

В отношении иностранных организаций необходимо отметить, что они могут иметь одновременно два вида объекта налогообложения. Так, в случае одновременного осуществления деятельности на территории РФ через постоянное представительство и получения иного дохода от источников в РФ, не связанного с деятельностью через это представительство, у иностранной организации возникает два самостоятельных вида объекта налогообложения.

Более того, согласно п. 4 ст. 307 НК РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного постоянного представительства, деятельность которых не осуществляется в рамках единого технологического процесса, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Данное положение фактически означает, что по каждому постоянному представительству иностранной организации формируется самостоятельный объект налогообложения;

2) по ставкам налога на прибыль. Для российских организаций устанавливаются пять видов ставок налога на прибыль. Для иностранных организаций предусмотрено шесть видов ставок налога на прибыль (ст. 284 НК РФ).

Наличие разных ставок по налогу на прибыль вызывает необходимость ведения раздельного налогового учета соответствующей группы прибыли. Так, согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по соответствующей ставке, определяется налогоплательщиком отдельно;

3) по отдельным видам операций. На основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношении операций, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов (расходов).

К таким операциям относятся:

– операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

– операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);

– операции по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);

– операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);

– операции с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

– операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) (ст. 304 НК РФ);

– операции с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);

– операции по реализации покупных товаров (ст. 268 НК РФ).

При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ.

Порядок определения и классификация доходов организации в целях исчисления налога на прибыль организаций

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы определяются на основании первичных документов, документов налогового учета, а также на основании иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, за исключением суммы косвенных налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров и выделенных в счетах-фактурах.

Документами налогового учета в соответствии со ст. 314 НК РФ являются аналитические регистры и иные документы налогового учета, форма которых разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Все доходы, получаемые организацией, можно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

При этом доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:

– доходы от реализации;

– внереализационные доходы.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются:

– выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

– выручка от реализации имущественных прав.

Реализацией товаров (работ, услуг) согласно ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. Безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг признается реализацией только в случаях, специально предусмотренных НК РФ. В связи с этим, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) согласно гл. 25 НК РФ в качестве реализации не рассматривается.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной формах и связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, другое имущество или имущественные права.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания этих доходов.

Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации товаров, работ и услуг. К таким доходам относятся (ст. 250 НК РФ):